компенсація за роз'їзний характер роботи, страхові внески

питання

Приймаємо на роботу співробітника з особистим ТС. Оформляємо виплату компенсацій: за використання особистого ТЗ і за роз'їзний характер роботи.

Питання по компенсації за роз'їзний характер. Чи підлягає компенсація за роз'їзний характер роботи обкладенню страховими внесками і ПДФО? Чи можна врахувати її у витратах при ССО і в цілях податку на прибуток?

відповідь

Організація має право врахувати дані компенсації при обчисленні податку на прибуток при наявності документів, що підтверджують витрати працівника. Ці компенсації не обкладаються ПДФО і внесками. При ССО враховувати у витратах компенсації за роз'їзний характер ризиковано, тому що такий вид витрат не передбачено НК РФ.

Роботодавець повинен визначити перелік робіт роз'їзного характеру, професії або посади працівників, яким фірма буде виплачувати компенсації за роз'їзний характер. Цей перелік слід закріпити в колективному договорі, угоді або в іншому локальному нормативному документі компанії, наприклад, в положенні про роз'їзному характері роботи.

Зверніть увагу! Компенсації за роз'їзний характер не варто плутати з надбавками за роз'їзний характер. Надбавки є елементом оплати праці, враховуються у витратах, обкладаються НДФД і внесками.

обгрунтування

Податок на прибуток

Якщо витрати організації, пов'язані з роз'їзним характером робіт співробітників, обгрунтовані, пов'язані з діяльністю, що приносить дохід, і документально підтверджені, то організація має право їх врахувати і для цілей оподаткування. Це випливає з п. 1 ст. 252 НК РФ.

Врахувати такі витрати організація може в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. На це вказує Мінфін Росії в Листі від 14.06.2011 N 03-03-06 / 1/341 , Від 01.04.2010 N 03-03-06 / 1/211 , А також ФНС Росії в листі від 06.08.2010 N ШС-37-3 / 8488.

За загальним правилом організації - платники податку на прибуток з метою оподаткування застосовують метод нарахування, порядок визнання витрат при якому встановлений ст. 272 НК РФ. з положення пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ слід, що датою визнання зазначених компенсаційних виплат в складі оподатковуваних витрат служить дата затвердження авансового звіту працівника про службову поїздку.

ПДФО

В силу статті 164 ТК РФ відшкодування працівникові "роз'їзних" витрат визнається компенсаційною виплатою.

згідно п. 3 ст. 217 НК РФ не підлягають оподаткуванню всі види встановлених

чинним законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних у тому числі з виконанням платником податків трудових обов'язків.

Отже, виплати, спрямовані на відшкодування роботодавцем витрат, пов'язаних зі службовими поїздками категорій працівників, чия праця здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, вироблені в розмірах, встановлених колективним договором, угодами, локальними нормативними актами або трудовим договором, не підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб.

Аналогічні роз'яснення з цього приводу містяться в Листах Мінфіну Росії від 04.09.2009 N 03-04-06-01 / 230 , Від 07.06.2011 N 03-04-06 / 6-131 .

Відповідно до статтею 168.1 ТК РФ до складу відшкодовуються "роз'їзних" витрат включені добові. Однак для цілей ПДФО нормуванню підлягають лише добові, які виплачуються при відрядженнях, на це прямо вказано в п. 3 ст. 217 НК РФ. Так як службові поїздки співробітників, чия праця здійснюється в дорозі або має роз'їзний характер, не визнаються відрядженнями, "роз'їзні" добові, встановлені внутрішніми нормами компанії, не обкладаються ПДФО навіть в тому випадку, якщо вони виплачуються в розмірі, що перевищує норми добових при відрядженні ( 700 руб. на добу - при російських відрядженнях, 2 500 руб. на добу - при поїздках за кордон).

Дещо по-іншому справа йде з оподаткуванням ПДФО надбавок, виплачуваних організацією за роз'їзний характер роботи. На думку фінансистів, викладеному в листі від 04.09.2009 N 03-04-06-01 / 230, надбавки за рухомий і роз'їзний характер робіт, встановлені колективним або трудовим договором, не можуть розглядатися в якості компенсацій, передбачених статтею 164 ТК РФ. Вони являють собою компенсаційні виплати, які є елементом оплати праці працівника, в силу чого обкладення їх ПДФО проводиться в загальному порядку. Такий же висновок випливає з Листів Мінфіну Росії від 26.03.2012 N 03-04-06 / 9-76 , Від 03.10.2007 N 03-04-06-02 / 196 .

Страхові внески на обов'язкові види соціального страхування

Відповідно до статтею 420 НК РФ виплати та інші винагороди, що нараховуються на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин та за цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, визнаються об'єктом обкладення страховими внесками.

При цьому, як сказано в статті 421 НК РФ, база для нарахування страхових внесків для організацій і підприємців, які виробляють виплати на користь фізичних осіб в рамках трудових відносин, визначається після закінчення кожного календарного місяця як сума виплат та інших винагород, передбачених п. 1 ст. 420 НК РФ, нарахованих окремо щодо кожної фізичної особи з початку розрахункового періоду наростаючим підсумком, за винятком сум, зазначених в статті 422 НК РФ. Нагадуємо, що розрахунковим періодом за страховими внесками визнається календарний рік.

Пп. 2 п. 1 ст. 420 НК РФ визначено, що не підлягають обкладенню страховими внесками для платників страхових внесків (у організацій і комерсантів, які виробляють виплати й інші винагороди фізичним особам) всі види встановлених законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат (у межах норм , встановлених відповідно до законодавства РФ), пов'язаних у тому числі з виконанням працівником трудових обов'язків.

Обов'язок роботодавця по виплаті таких компенсацій встановлена статтею 168.1 ТК РФ, нею ж визначено і склад "роз'їзних" відшкодовуються витрат. Причому порядок їх виплати та розміри відшкодування визначаються фірмою самостійно і закріплюються в колективному договорі, угоді чи іншому нормативному документі компанії, крім того, ця інформація вноситься і в трудовий договір, укладений з працівником.

На підставі ст. 422 НК РФ у організації, що виробляє виплати компенсації витрат, пов'язаних зі службовими поїздками, в розмірах, закріплених внутрішніми нормами компанії, не виникає обов'язку щодо нарахування сум страхових внесків на обов'язкові види соціального страхування. Якщо ж відшкодування виплачується в більшому розмірі, то суми відшкодування, що перевищують внутрішні норми компанії, обкладаються страховими внесками в загальному порядку.

Виплачуються надбавки за роз'їзний характер роботи обкладаються зазначеними страховими внесками в загальному порядку. Підставою для такого висновку є лист Мінздоровсоцрозвитку Росії від 26.05.2010 N 1343-19 "Про доплати і компенсації".

ССО

При виплаті компенсацій за роз'їзний характер робіт є ризик, що податкова інспекція не прийме ці витрати, тому що вони безпосередньо не названі в ст. 346.16 НК РФ ( лист ФНС Росії від 04.04.2011 N КЕ-4-3 / 5226, лист Мінфіну Росії від 16.12.2011 N 03-11-06 / 2/174).

питання   Приймаємо на роботу співробітника з особистим ТС

На питання відповідала:

О.І. Прохорова,

консультант ІСЦ «Консультант + Аскон»

Відвідайте освітній захід на цю тему:

семінар

лектор: Самусевич Тамара Миколаївна ,
Атестований головний бухгалтер, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування, фахівець з питань кадрового діловодства, оподаткування заробітної плати та застосування трудового законодавства, експерт з проведення незалежної оцінки кваліфікації.

Чи підлягає компенсація за роз'їзний характер роботи обкладенню страховими внесками і ПДФО?
Чи можна врахувати її у витратах при ССО і в цілях податку на прибуток?