Реалізація програмного забезпечення

  1. Гість, знайомтеся - Правобот !

Російське ТОВ планує продавати власне програмне забезпечення; ТОВ застосовує ОСН (тобто обкладається ПДВ); ТОВ розміщує на сайті оферту, яку може акцептувати будь-який користувач і завантажити ПО, прийнявши умови ліцензійної угоди. В оферті зазначено, що винагорода не обкладається ПДВ відповідно до пп. 26 п. 2. ст. 149 НК РФ. Питання: тому що ТОВ на ОСН, то чи не потрібно письмової форми правочину для звільнення від ПДВ в порядку ст. 149 НК РФ, або оферти досить? Справа в тому, що існує позиція Мінфіну обов'язковою умовою застосування пільги є наявність на момент передачі таких прав ліцензійного договору на товар, укладеного в письмовій формі. Звільнення також застосовується при реалізації програмного забезпечення на підставі субліцензійного договору.

Ні не потрібно.

Гість, знайомтеся - Правобот !

Інтелектуальний сервіс для підбору судової практики . Думає, як юрист, тільки швидше.

Познайомитися ближче

Раніше ФНС висловлювала точку зору про те, що при використанні спрощеного порядку укладення договору початку використання не відбувається. Але в Листі ФНС Росії від 23.01.2017 № СД-4-3 / 988 @ відбила іншу точку зору. ФНС вказала, що застосування звільнення від ПДВ при зазначеної передачі прав правомірно.

***

Обгрунтування даної позиції в матеріалах «Системи Головбух».


Так, може, якщо дана операція оформляється письмовим ліцензійною угодою.

Така точка зору відображена в листах Мінфіну Росії від 29 грудня 2007 р № 03-07-11 / 648, ФНС Росії від 11 лютого 2014 р № ГД-18-3 / 162. Позиція контролюючих відомств заснована на положеннях підпункту 26 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ, згідно з якими передача прав на використання комп'ютерних програм не обкладається ПДВ, якщо вона відбувається за ліцензійним договором. При цьому під ліцензійним договором розуміється письмова угода, за якою автор (ліцензіар) передає користувачу (ліцензіату) право на використання його твору (ст. 1 286 і 1235 ЦК РФ). Наявність саме такого ліцензійного договору контролюючі відомства вважають обов'язковою умовою для звільнення від сплати ПДВ.

Цивільним кодексом також передбачено спрощений спосіб укладення ліцензійного договору про передачу невиключних прав на комп'ютерну програму. Йдеться про договір приєднання, умови якого розміщуються на кожному примірнику (упаковці) програми і який визнається укладеним у момент початку її використання покупцем (ст. 1286, п. 3 ст. 438 ЦК України). Однак цей варіант не звільняє організацію-продавця від сплати ПДВ. Оскільки в момент придбання програми покупець ще не почав її використовувати і у продавця немає підстав вважати ліцензійний договір укладеним в письмовій формі (лист ФНС Росії від 11 лютого 2014 р № ГД-18-3 / 162). Реалізація комп'ютерної програми за договорами купівлі-продажу також не звільняє організацію від сплати ПДВ (листи Мінфіну Росії від 5 березня 2008 року № 03-07-08 / 55, від 15 січня 2008 року № 03-07-08 / 07, від 29 грудня 2007 р № 03-07-11 / 649).

Якщо реалізація невиключних прав на комп'ютерну програму відбувається через ланцюжок посередників (від правовласника до кінцевого користувача), це не є перешкодою для застосування звільнення від ПДВ. Однак в даному випадку укладання ліцензійних договорів по всьому ланцюжку неможливо. Однією зі сторін цього договору обов'язково повинен бути володар виключного права (ліцензіар) (п. 1 ст. 1235 ЦК РФ). Організація, яка передає невиключні права іншій особі і не є правовласником, може передавати права на підставі субліцензійного договору. За цим договором надаються права використання програми тільки в тих межах, в яких її може використовувати сама передає організація (за ліцензійним договором) (п. 2 ст. 1238 ЦК РФ).

Отже, за такою схемою ліцензіар укладає з першим посередником ліцензійний договір, а при передачі такими посередниками прав використання іншої організації складається субліцензійний договір. Такі операції також звільнені від ПДВ (лист Мінфіну Росії від 30 січня 2008 року № 03-07-07 / 06).

Спосіб реалізації комп'ютерної програми за ліцензійним або субліцензійного договору для цілей звільнення від оподаткування ПДВ значення не має. Передача матеріальних носіїв, в яких виражені результати інтелектуальної діяльності, а також документації, технічних засобів захисту і іншого приладдя в пакувальній тарі не перешкоджає застосуванню пільги за умови, що вартість таких цінностей врахована у вартості переданих прав. Підтверджує це і Мінфін Росії в листах від 10 вересня 2010 року № 03-07-08 / 263, від 1 квітня 2008 року № 03-07-15 / 44.

З 2017 року пільга підпункту 26 пункту 2 статті 149 Податкового кодексу РФ поширюється на іноземні організації, які надають електронні послуги, перераховані в статті 174.2 Податкового кодексу РФ. Тобто якщо в рамках таких послуг іноземна організація передає замовнику права на комп'ютерні програми за ліцензійним договором, то вона звільняється від ПДВ.

НК РФ, або оферти досить?