Відповідальність головного бухгалтера з 2019 року: кримінальна, матеріальна, його права та обов'язки

1. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві
2. Кого можна залучити до ведення обліку
3. Які обов'язки покладені на головного бухгалтера
4. Виконання обов'язків по веденню бухгалтерського та податкового обліку
5. Права і повноваження головного бухгалтера
6. Яку відповідальність несе головний бухгалтер в 2019 році
7. Покарання з боку керівника господарюючого суб'єкта
8. Адміністративні заходи за неналежне виконання обов'язків
9. Залучення до відповідальності державними органами РФ
10. Штрафи та стягнення
11. Покарання за кримінальні правопорушення
12. Чи можуть оштрафувати нового головбуха після звільнення старого
13. Термін, протягом якого притягають до відповідальності згідно із законом
14. Дії щодо зниження ризику виникнення відповідальності
15. Як уникнути санкцій за удавані угоди і несплату податків
16. Як оформити свою незгоду з рішенням директора
17. Випадки з судової практики
18. Відповідальність за оплату по недостовірного договором
19. Необгрунтована виплата заробітної плати
20. Підпис - підстава для притягнення до матеріальної відповідальності за фінансові махінації

У штатному розкладі абсолютної більшості підприємств є посада головного бухгалтера. Він є фахівцем, що відповідає за фінансову складову діяльності фірми, і його висока компетентність є запорукою успішної діяльності підприємства. Промахи головного бухгалтера можуть призвести до серйозних ускладнень не тільки у фінансовій сфері, але в суміжних областях трудового і цивільного права. Головбух несе відповідальність як за стан обліку на підприємстві, так і за здачу звітності до податкових органів.

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Багато хто переконаний, що основну відповідальність за організацію та ведення бухгалтерського обліку несе головний бухгалтер. Це помилкова думка. Згідно п.6 наказу Міністерства фінансів РФ № 34н від 29.07.1998 відповідає за організацію бухобліку керівник господарюючого суб'єкта.

При цьому в змісті поняття «організації бухгалтерського обліку» виділяються юридичний і технічний аспекти.

Ознайомтеся з бухгалтерією для початківців в цій статті: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-dlya-nachinayushhih-ip-o-chyom-nuzhno-znat-otkryivaya-svoyo-delo.html

Під юридичним аспектом розуміється правова сторона організації бухобліку. Вона включає:

• затвердження положення про бухгалтерію;
• складання штатного розкладу;
• підбір персоналу для проведення бухгалтерської діяльності;
• видання наказів по прийому на роботу.

Під технічною стороною організації бухгалтерського обліку мається на увазі:

• закупівля і підтримання в робочому стані комп'ютерної та іншої офісної техніки;
• придбання програмного забезпечення та проведення його поновлення;
• забезпечення приміщенням, робочими місцями, канцелярським приладдям та іншими необхідними матеріалами.

Саме керівник підприємства відповідає за ведення бухгалтерського обліку (№ 402-ФЗ, ст.7, п.1).

Бухгалтерський облік керівник фірми здійснює за допомогою передачі його ведення іншим особам і організаціям або самостійно.

Кого можна залучити до ведення обліку

Фахівцями, яким керівник доручає ведення бухобліку, є головний бухгалтер або інший компетентний співробітник фірми. Директор може укласти договір на здійснення бухгалтерського обліку з спеціалізується на цьому питанні організацією або фізичною особою.

Правом самостійно проводити бухгалтерський облік керівник володіє в двох випадках:

• підприємство на законних правових підставах працює за спрощеною схемою ведення бухгалтерського обліку;
• компанія вважається суб'єктом малого або середнього бізнесу.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку може покладатися як на керівника компанії, так і на спеціально запрошеного для цих цілей працівника

Які обов'язки покладені на головного бухгалтера

Починаючи з 2017 року, згідно зі статтею 7 Закону 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», до складу обов'язків головного бухгалтера внесені деякі зміни. До внесення поправок обов'язки головбуха виглядали наступним чином:

• оформлення облікової політики фірми;
• ведення бухгалтерського обліку;
• надання звіту в спеціальні органи нагляду;
• контроль за переміщенням продукції і всіх інших господарських операцій.

Тепер в законі прописується тільки складання головбухом бухгалтерської звітності. І також за ним законодавчо закріплено обов'язок контролю над веденням фінансової документації. Поточне складання бухгалтерських документів може здійснюватися іншими фінансовими працівниками.

Виконання обов'язків по веденню бухгалтерського та податкового обліку

За бажанням керівництва, для ведення бухгалтерії може бути найнятий фінансовий працівник. Згідно з трудовим договором, він повинен:

• складати і вести бухгалтерський облік в компанії, використовуючи для цього правильні зразки первинних документів;
• організовувати інвентаризацію активів і зобов'язань і контролювати її проведення;
• подавати підготовлений пакет документації в орган контролю в строго певний час, який встановлений законодавством країни;
• своєчасно здійснювати нарахування податкових платежів, в тому числі і авансових, в державну установу.
• в зазначені терміни обчислювати як обов'язкові, так і авансові внески;
• повністю готувати пакет документів щодо фондів позабюджетного значення, своєчасно передавати їх до органу контролю.

Головний бухгалтер фірми, що наймає фінансового працівника, зобов'язаний контролювати виконання положень трудового договору між ним і керівництвом компанії. Якщо відповідні пункти не будуть вписані в договір, то фінансовий працівник має повне право просто не побажати їх виконати. Тоді вся відповідальність за допущені помилки (і в тому числі кримінальна) буде покладено на плечі головного бухгалтера.

Роботи у головного бухгалтера завжди багато, іноді має сенс найняти тлумачного помічника і контролювати його роботу

Права і повноваження головного бухгалтера

Головний бухгалтер має наступні повноваження:

Все про порядок ведення бухгалтерського обліку ІП при різних системах оподаткування: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-ip/poryadok-vedeniya-buhgalterskogo-ucheta-ip-pri-razlichnyih-sistemah-nalogooblozheniya.html

• виділити сферу обов'язків працівників бухгалтерії, інших підлеглих йому співробітників і вимагати виконання цих обов'язків;
• вимагати невідкладного надання необхідної інформації та робочих документів;
• клопотати перед керівництвом про позбавлення премій за невиконання його вимог і вказівок;
• притягати до відповідальності осіб за несвоєчасне або неякісне оформлення документів;
• складати штатний розпис співробітників компанії, що відповідають за складання первинних документів з правом підпису;
• погоджувати прийом на роботу бухгалтерів, складських працівників, касирів та інших матеріально-відповідальних працівників;
• погоджувати договори з іншими організаціями на переміщення товарно-матеріальних цінностей;
• брати участь у складанні розпоряджень про розміри посадових окладів, величиною надбавок і премій;
• оштрафувати бухгалтерських працівників за неправильне оформлення облікових операцій;
• візувати розпорядчі документи про встановлення розмірів окладів, надбавок і премій;
• вимагати забезпечення ефективного використання основних засобів та інших матеріальних ресурсів, а також актуалізації норм матеріальних витрат і трудових витрат;
• вимагати оптимізації організації роботи складів, прийому майна, обґрунтування відпустки сировини і матеріалів.

Яку відповідальність несе головний бухгалтер в 2019 році

Головбух може бути притягнутий до відповідальності як керівництвом фірми, так і державними органами.

думка експерта

Марія Богданова

Стаж більше 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Законодавство визначає можливість наступних видів відповідальності стосовно головного бухгалтера:

• дисциплінарна;
• матеріальна;
• адміністративна;
• кримінальна;
• субсидіарну.

Покарання з боку керівника господарюючого суб'єкта

Компанія-роботодавець має право застосувати санкції дисциплінарного або матеріального характеру. Дисциплінарні покарання виносяться у формі зауваження, догани в усній або письмовій формі, а також звільнення.

Дисциплінарні стягнення до головбуха з боку керівництва компанії можуть мати різні форми: від усного зауваження до звільнення

При нанесенні матеріального збитку від винної фахівця можуть зажадати компенсації збитків.

думка експерта

Марія Богданова

Стаж більше 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Стягувати кошти за заподіяну шкоду з бухгалтера будуть, виходячи з умов трудового договору. Якщо в нього не внесли пункт, згідно з яким головбух повинен відповідати за шкоду, заподіяну майну підприємства в повному обсязі, то сума стягнення буде дорівнює розміру однієї заробітної плати.

Якщо ж така умова в контракті присутній, то за матеріальну шкоду бухгалтер буде відповідати навіть своїм майном. Звичайно, за умови, що пряма вина головбуха буде доведена. При цьому для отримання компенсації немає необхідності доводити наявність прямого умислу.

Адміністративні заходи за неналежне виконання обов'язків

Залучення до відповідальності на рівні підприємства найчастіше відбувається в рамках Трудового кодексу за трьома статтями:

• ст. 192 ТК РФ (покарання - зауваження, догана, звільнення);
• п. 9 ст. 81 ТК РФ (можлива санкція - звільнення);
• ст. 243 ТК РФ (заходи впливу - стягнення компанією компенсації за матеріальну шкоду).

Стаття 192 ТК РФ використовується, коли головному бухгалтеру ставиться пряме невиконання своїх обов'язків, записаних в його трудовому договорі.

Стаття 81 ТК РФ застосовується у випадку нанесення фірмі матеріальних збитків і коли майно фірми використовувалося не за призначенням.

Стаття 243, як і стаття 81 ТК РФ, застосовується за порушення, прівёдшіе компанію до матеріальних збитків. Але тут мова йде про більш великих масштабах збитку або про злісне характер порушення, коли збитку завдано навмисне або під впливом алкоголю і наркотиків.

Згідно ст. 243 ТК РФ головному бухгалтеру інкримінується розголошення комерційної таємниці. І, нарешті, цю статтю застосовують при нанесенні збитків в неробочий час.

Залучення до відповідальності державними органами РФ

Залучення до відповідальності з боку державних органів відбувається як в формі адміністративних покарань в рамках Кодексу про адміністративні правопорушення, так і у вигляді звинувачення в провинах кримінального характеру згідно з відповідними статтями російського Кримінального кодексу.

Залучення головного бухгалтера до відповідальності за правопорушення може бути в формі адміністративного або кримінального покарання

Штрафи та стягнення

Адміністративна відповідальність виникає через грубе порушення в здійсненні бухгалтерського обліку. За такі порушення статтею 15.11 КоАП РФ передбачається оплата штрафу в розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або дискваліфікація на час від 12 місяців до 2 років при повторенні того ж проступку.

думка експерта

Марія Богданова

Стаж більше 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

Неподання декларації вважається тяжчим злочином. Варто відзначити, що навіть після посилення закону в 2017 р до кримінальної відповідальності головних бухгалтерів залучають рідко, більше обмежуючись адміністративної. Так, в 2019 році несвоєчасне подання декларації буде каратися штрафом від 300 до 500 руб.

Покарання за кримінальні правопорушення

Звинувачення в порушеннях кримінального характеру може бути пред'явлено, якщо в результаті дій головбуха компанія підозрюється в прагненні уникнути виплати податків. Тоді застосовується стаття 199 КК РФ, що передбачає штрафи, арешт або позбавлення волі. Відповідальність за цією кримінальною статтею настає в разі маніпулювання фінансами в великих масштабах за домовленістю з керівництвом (пункти 7 і 8 Постанови Пленуму ВС РФ № 64 від 28.12.2006).

Чи можуть оштрафувати нового головбуха після звільнення старого

Новопризначений головний бухгалтер не відповідає за порушення, які сталися під час перебування на посаді попереднього головного бухгалтера. Кримінальна відповідальність інкримінується виключно особам, які самі скоїли правопорушення. Вона носить персональний характер. Ніхто не повинен бути покараний за проступки, вчинені іншою людиною.

Це положення про персональну відповідальність в рівній мірі відноситься до адміністративних правопорушень (ст. 2.4, п. 1 ст. 2.1, п. 1 ст. 1.5, ст. 2.2 КоАП РФ).

Після звільнення з посади головбух продовжує відповідати за ті дії, які він скоїв у період своєї роботи. Не має значення, що на дату виявлення правопорушення або відкриття кримінальної справи головний бухгалтер вже не працює.

думка експерта

Марія Богданова

Стаж більше 6 років. Спеціалізація: договірне право, трудове право, право соціального забезпечення, право інтелектуальної власності, цивільний процес, захист прав неповнолітніх, юридична психологія

За одноразову затримку заробітної плати на головного бухгалтера може бути накладено адміністративний штраф в розмірі від 1 до 5 тис. Руб. Якщо за подібне правопорушення адміністративні санкції на головбуха вже накладалися, то при повторі йому загрожує дискваліфікація на строк до 3 років (ст. 5.27 КоАП РФ).

Якщо заробітна плата затримується на 3 місяці частково, то це може спричинити за собою штраф до 120 тис. Руб. або позбавлення волі на строк до року (ст. 145.1 КК РФ). Якщо за 3 місяці зарплата не виплачується повністю, то це призведе до штрафу від 100 до 300 тис. Руб. або позбавлення волі на строк до 4 років. Це все за умови, якщо наслідком буде встановлено, що від затримки по виплатах головний бухгалтер мав свою особисту або корисливу зацікавленість.

Якщо невиплата за 3 місяці призвела до тяжких наслідків, то покарання посилюється. Штраф у такому випадку складе від 300 до 500 тис. Руб., А позбавлення волі можливо на термін до 5 років. Субсидіарна може наступити при ліквідації неспроможною компанії, іншими словами - при банкрутстві. Бухгалтер нарівні з акціонерами і директоратом відповідають особистим майном і грошима за зобов'язаннями компанії перед кредиторами.

Термін, протягом якого притягають до відповідальності згідно із законом

У Верховному суді в 2006 році спеціально розглядалася тема про ступінь відповідальності директора фірми, після того як він покинув свій керівний пост. Згідно з рішенням суду незалежно від завершення своєї керівної діяльності директор продовжує відповідати за злочини, скоєні в період його роботи.

Це правило цілком переходять на головного бухгалтера. Однак для скоєних правопорушень визначається термін давності, після закінчення якого настає звільнення від застосування покарання.

Так, термін давності адміністративного правопорушення не повинен перевищувати два місяці з моменту його вчинення. Винятки становлять порушення в сфері валютного обігу, термін давності яких обчислюється одним роком (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

При визначенні початку відліку терміну давності проступку, караємо в адміністративному порядку, особливо враховується випадок відмови від проведення кримінальної справи. Якщо правопорушення, яке раніше розглядалася як кримінальна, перекваліфікується в адміністративне, то відлік терміну давності бере початок з дня прийняття судом рішення про припинення кримінальної справи (п. 4 ст. 4.5 КоАП РФ).

Строки давності для злочинів прописані в статті 78 Кримінального кодексу РФ. Вони складають 2 роки для невеликих правопорушень, 6 років - для злочинів середньої тяжкості, 10 років - для тяжких злочинів і 15 років - для особливо важких злочинів.

Тут все залежить від змісту статті, пропонованої правопорушника.

Наприклад, пред'явлення в намірі уникнути сплати податків в формі неподання податкової декларації або занесення в неї свідомо фальшивих даних у великих розмірах прирівнюється до злочинів середньої тяжкості. Можливість отримання покарання за такий злочин закінчується через два роки з дня пред'явлення звинувачення.

А ось подібне саме правопорушення, здійснене за домовленістю з керівництвом, та ще й в особливо великих розмірах, має термін давності десять років.

За деякі порушення головного бухгалтера можуть не тільки оштрафувати, а й притягнути до кримінальної відповідальності

Дії щодо зниження ризику виникнення відповідальності

Професія головного бухгалтера чревата небезпеками отримати звинувачення, що тягнуть за собою адміністративну та кримінальну відповідальність. Проведення певних попереджувальних кроків дозволить усунути цю відповідальність або її знизити.

Як правильно вибрати бухгалтера для ведення обліку ІП: https://ipshnik.com/vedenie-ip/buhgalteriya-ip/osnovnyie-kriterii-vyibora-buhgaltera-dlya-vedeniya-ucheta-individualnogo-predprinimatelya.html

Як уникнути санкцій за удавані угоди і несплату податків

Приводом для реалізації ненавмисних порушень, що призводять до небажаних санкцій, часто є прагнення до податкової оптимізації. Таке зменшення розмірів податків є першочерговим завданням, що стоїть перед комерційною організацією. Однак її рішення передбачає ретельний аналіз варіантів діяльності, наприклад, оптимальний спосіб списання та обліку матеріально-технічних цінностей. Не можна переступати досить слабо позначену межу між прагненням знизити розмір податків і ухиленням від податків.

У будь-якому випадку не варто сліпо виконувати запропоновані керівництвом компанії рішення по оптимізації податків. Одним із способів зменшення ризику опинитися винуватим є зняття з себе відповідальності за виконання розпорядження керівника. Для цього бажано, щоб всі накази такої спрямованості давалися тільки в письмовому вигляді. Це також стосується службових записок та інших документів з підписом керівника. Штемпелі з написом типу «до виконання» без підпису в якості виправдувального документа не годяться.

Як оформити свою незгоду з рішенням директора

Коли письмові розпорядження начальства відсутні, а наполягати на їх оформленні складно, головний бухгалтер має можливість убезпечити себе, склавши на адресу керівника службову записку. У ній вказується:

• причина написання записки;
• проблеми, які можуть виникнути;
• своє негативне ставлення до вирішення поставленого завдання в запропонованому варіанті;
• свій варіант (якщо такий є).

Для того щоб така записка мала якусь юридичну силу, її необхідно офіційно передати секретарю з фіксацією вхідного номера. Згодом правильно складена записка якщо і не звільнить від відповідальності повністю, то, безумовно, послужить пом'якшувальною обставиною.

Якщо головбух не згоден з рішенням керівника, свою позицію слід зафіксувати в письмовому вигляді

Випадки з судової практики

Щоб зрозуміти, яким чином настає відповідальність і як її уникнути, буде корисним розібрати деякі типові випадки з судової практики.

Відповідальність за оплату по недостовірного договором

Необгрунтоване рішення, прівёдшее до фінансових збитків, може стати причиною для звільнення за статтею 81, п.9, ч.1 Трудового кодексу Росії, але так трапляється далеко не завжди.

ТОВ «М» виставило муніципальному підприємству рахунок на оплату обладнання. Згідно з резолюцією директора головний бухгалтер перерахував зазначену в документі суму. Ні він, ні керівник підприємства договір купівлі-продажу не бачили і не просила, відомості про існування ТОВ «М» не перевіряли. Після оплати обладнання на підприємство не надходило. Збиток від удаваного правочину склав 300 тис. Руб.

Роботодавець вважав дії головного бухгалтера підпадають під п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, оскільки відповідно до законодавства про бухгалтерський облік і своєї посадової інструкції він зобов'язаний перевіряти всі документи по угоді, запитувати їх при необхідності у контрагента. Цього головний бухгалтер не зробив, як і не скористався можливістю не виконувати ризиковане розпорядження керівника.

Але суд визнав звільнення незаконним: необґрунтоване рішення, яке завдало збитків підприємству, прийняв безпосередньо директор, а не головний бухгалтер. Працівник лише виконав вказівку свого керівника, про що свідчать резолюції на виставленому рахунку.

Рішення головного бухгалтера визнано необґрунтованим, але згодом він був виправданий. Виходячи із судової практики, судовим органам рекомендується при вирішенні питання про обгрунтованість рішення головного бухгалтера посилатися на принципи сумлінності виконання ним своїх трудових обов'язків.

Необгрунтована виплата заробітної плати

Розглянутий нижче випадок теж потрапляє під дію статті 81 ТК (п.1, ч.1). Підставою для застосування цієї статті є встановлення факту матеріального збитку, понесеного саме в результаті помилкових дій головного бухгалтера (ст.238 ТК РФ).

Головний бухгалтер Н. справила перерахунок зарплати М., так як порахувала, що перед цим працівником у підприємства є заборгованість. Суд визнав звільнення з п.9 ч.1 ст. 81 ТК РФ обгрунтованим.

Згідно зі статутом підприємства керівництво його поточною діяльністю здійснює генеральний директор. Посадова інструкція головного бухгалтера встановлює, що в разі розбіжностей між ним і керівником організації з питань господарських операцій, документи по них приймаються до виконання тільки з письмового розпорядження останнього.

Розпорядження генерального директора із зазначенням про виплату зарплати М на суді не надано. Таким чином, головний бухгалтер без попереднього дозволу відповідальної особи на присутніх справив платіж, необхідність якого документально не підтверджується.

Рішення головного бухгалтера призвело до фінансових збитків для підприємства, і суд порахував звільнення обґрунтованим.

Підпис - підстава для притягнення до матеріальної відповідальності за фінансові махінації

Згідно ст.232 ТК РФ працівник, який заподіяв шкоду роботодавцю, зобов'язаний його повністю компенсувати. І цей працівник не обов'язково повинен мати статус матеріально-відповідальної особи. Так, з ст. 243 ТК (п.3 ч.1) слід, що в разі умисного нанесення шкоди він відшкодовується навіть службовцям, з яким фірма матеріальну відповідальність не оформляла.

Московський міський суд в Ухвалі від 26.03.12 у справі № 33-6435 визнав головного бухгалтера винною в порушенні порядку ведення касових операцій і стягнув з нього повністю заподіяну матеріальну шкоду. Головний бухгалтер отримував за видатковими касовими ордерами кошти для передачі їх в банк для зарахування на рахунок організації. Однак грошові кошти він в банк не здавав або здавав частково. В результаті зазначених дій головним бухгалтером умисно утримані кошти, що належать організації, в зв'язку з чим завдано збитків.

Головний бухгалтер не оскаржував справжність своїх підписів на видаткових касових ордерах і підтвердив отримання готівкових грошових коштів з каси. За його словами, кошти потім були передані генеральному директору.

Суд прийшов до висновку про те, що головний бухгалтер, розуміючи значення своїх дій, грошові кошти, отримані в касі позивача для передачі в банк, передавав в кредитну організацію частково, залишаючи частину з них в своєму розпорядженні. Це підтверджує умисний характер дій. При цьому суд вказав, що цілі утримання грошових коштів не мають правового значення.

Головний бухгалтер умисно завдав фірмі матеріальні збитки і був змушений їх повністю компенсувати.

Головному бухгалтеру ставиться в обов'язки контроль за веденням бухгалтерського та податкового обліку. Він повинен не тільки вести облік відповідно до вимог нормативних документів, а й всіляко перешкоджати спробам порушити законодавство. Бездіяльність у цьому випадку прирівнюється до пособництва. Головбух відповідає за свою роботу в дисциплінарному, адміністративному і кримінальному порядку.