Дебет-Кредит № 43 :: Заради 0,17% ФОП
Дебет-Кредит № 43 (21.10.2002)
Суть справи :: Податковий облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Рік тому "Дебет-Кредит" написав про те, як цілком законно зекономити на кожній тисячі гривень заробітної плати 1,91 грн (а при мільйонних фондах оплати праці на великих підприємствах - тисячі гривень). У статті "Як зекономити на внесках на випадок безробіття" ( "ДК" №34-35 / 2001) ми звернули увагу на те, що, відповідно до частини третьої статті 19 Закону України від 02.03.2000 р №1533-III " про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття ", суми страхових внесків виключаються з доходів працівників, що підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян.
Але органи Пенсійного фонду, зокрема управління ПФ в Шевченківському районі міста Києва, вважають, що пенсійний збір на суми утриманих страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття повинен нараховуватися і утримуватися.
Аргументи ПФ - "за"
Працівники Пенсійного фонду мотивують свою позицію тим, що звільнення сум страхових внесків на безробіття від прибуткового податку не передбачено Декретом Кабінету Міністрів "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р №13-92. Відповідно, неможливо застосувати п. 2 ст. 5 Декрету, згідно з яким суми виплат, що не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу громадян відповідно до підпунктів "а" - "о", "з" - "х", "ч" і "ш" п. 1 ст. 5, не враховуються при визначенні бази нарахування страхових внесків, податків і зборів, які нараховуються на фонд оплати праці відповідно до законів України. Адже, згідно з пунктом 1 статті 2 Закону України від 26.06.97 р №400 / 97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування", об'єктом оподаткування пенсійним збором є фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, у тому числі в натуральній формі, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України "Про оплату праці" (крім сум виплат, що не враховуються при визна Олену бази нарахування страхових внесків, згідно з пунктом 2 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян").
Іншими словами, за загальним правилом діє принцип: є прибутковий - є і збір до Пенсійного фонду (оскільки не існує доходу, який би оподатковувався прибутковим, але не обкладався б збором до Пенсійного фонду). Ситуація "навпаки" можлива - збір в ПФ стягується з суми заробітної плати осіб, які виконують сільськогосподарські та будівельні роботи в сільській місцевості тимчасово або сезонно, а також членів студентських стройотрядов, що споруджують об'єкти в сільській місцевості, але прибутковий з цих доходів не утримується. Під такою "зворотний" принцип: прибуткового немає, але збір до Пенсійного фонду - можливий, нібито підпадає і утримання внесків на безробіття.
Наші аргументи - "проти"
Вважаємо позицію Пенсійного фонду щодо необхідності нараховувати збір до ПФ на суми утриманих страхових внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на безробіття не підтвердженою чинним законодавством.
По-перше, принцип "прибуткового немає, але збір в ПФ - є" встановлено щодо конкретного переліку доходів, визначених Декретом; про страхові внески на безробіття там не йдеться. Таке замовчування - на користь платників.
По-друге, всі інші соціальні внески на суми утриманих внесків на безробіття не нараховуються, незважаючи на те, що в Декреті "Про прибутковий податок" про це також нічого не сказано.
По-третє, вимога п. 2 ст. 5 Декрету не є необхідним і достатнім для несправляння внесків до Пенсійного фонду. Наприклад, під цю вимогу не підпадають суми Державних премій України в галузі науки і техніки, Державних премій України імені Т. Шевченка, Державних премій України в галузі архітектури (в Декреті про них ні слова, однак, незважаючи на це, вони не обкладаються прибутковим) , але Пенсійний фонд і не намагається утримати з них збір. Або, наприклад, така складова частина заробітної плати, як суми доходів, що направляються у джерела їх одержання на придбання акцій, та суми, інвестовані на реконструкцію і розширення виробництва суб'єктів підприємницької діяльності. Вони входять в заробітну плату на акціонерних підприємствах, але не обкладаються ні прибутковим, ні іншими соціальними внесками, ні внесками до Пенсійного фонду. Аналогічна ситуація з внесками на безробіття - громадяни погоджуються платити їх, вони є частиною заробітної плати, звільнені від прибуткового, і немає жодного Закону, який би наполягав на оподаткуванні цих внесків виключно збором до Пенсійного фонду.
По-четверте, в Листі від 24.05.2001 р 1 ДПА України підтвердила: з сум утриманих внесків на безробіття прибутковий не стягується. А оскільки немає прибуткового, то автоматично немає і ніяких страхових внесків. Пенсійні внески сплачуються із застосуванням цього правила, крім доходів, визначених у підпунктах "п", "р" і "ц" п. 1 ст. 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р №13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (відповідно, суми доходів осіб, які виконують сільськогосподарські та будівельні роботи в сільській місцевості тимчасово або сезонно, а також членів студентських будівельних загонів, що споруджують об'єкти в сільській місцевості; доходи працівників сільськогосподарських підприємств і рибних господарств незалежно від форм власності і господарювання, і риболовецьких колгоспів, одержані ними натурою; стипендії Президента України, отримані талановитими перспе єктивні спортсменами України, чемпіонами Олімпійських та Параолімпійських ігор, і стипендії Міжнародного Олімпійського Комітету, а також вартість рухомого і нерухомого майна і подарунків, переданих їм у власність).
1 Лист від 24.05.2001 р №6805 / 7 / 17-0417 "Про прибутковий податок з громадян (щодо зменшення сукупного оподатковуваного доходу громадян на суму нарахованих страхових внесків на випадок безробіття для визначення сум прибуткового податку)" див. У "Документах для роботи "№24 / 2001.
У цьому переліку виключень відсутні утримані внески на безробіття, а тому відсутня і внесок до Пенсійного фонду.
За загальним правилом діє принцип: є прибутковий - є і збір до Пенсійного фонду. Ситуація "навпаки" (немає прибуткового - є збір в ПФ) також можлива. Але утримання внесків на безробіття під неї не підпадає.
Віталій Мосейчук
Гуманітарна допомога - від дарувальника до набувача 
Суть справи :: Податковий облік
Застосуванню "гуманітарно-добродійних" податкових пільг традиційно супроводжують безліч складнощів і умовностей, які необхідно враховувати і дотримуватися. У цій статті розглянемо особливості оподаткування передачі гуманітарної допомоги від особи, ...
ПДВ з мінусом: подальша доля
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
Лютий 2015 року було важким звітним періодом для тих платників ПДВ,
які мали за станом на 01.02.2015 р від'ємне значення по
цього податку. Але навіть після здачі звітності з ПДВ за лютий у багатьох
платників податку залишається ...
Комунальні платежі у «єдиноподатника»
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Податковий облік
ФОП - платник єдиного податку другої групи (в свідоцтві платника
єдиного податку зазначено вид діяльності з кодом 68.20 «надання в
оренду і експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна »)
отримує дохід по до ...