Касові помилки: ТОП 10

1. Нагадаємо, що починаючи з 1 січня 2012 року на податкові органи покладено функцію контролю за дотриманням...
2. Даною статтею передбачено адміністративний штраф (на юридичних осіб - від 40 000 до 50 000 рублів,...
3. Тепер перейдемо до розгляду практичних ситуацій, керуючись принципом «поінформований - значить озброєний»....
4. Відзначимо перелік обставин, які дозволили суду визнати вчинене правопорушення малозначним і, отже,...
5. Помилка №2. У юридичної особи відсутній обов'язок вести касову книгу з відображенням в ній операцій...
6. Своє рішення судді аргументували такими доказами:
7. Помилка №3. Грошові кошти оприбутковуються в касу з запізненням. ПРИКЛАД №3
8. Помилка №4. Чи не встановлений ліміт залишку готівки в касі організації.
9. Помилка №5. Організація є суб'єктом малого підприємництва. Наказом на 2014 році організацією було...
10. Помилка №6. Чи не встановлений ліміт готівки в касі по відокремленому підрозділу організації, що здає...
11. ПРИКЛАД №4
12. Помилка №7. Видача готівкових коштів під звіт, при непогашеною заборгованості.
13. Помилка №8. Готівкові кошти в повному обсязі видаються підзвітній особі без його письмової заяви.
14. Помилка №9. Перевіщення граничного розміру розрахунків готівкою копійчаних Кошта.
15. ПРИКЛАД №5
16. Помилка №10. Нецільове витрачання готівкової виручки.
17. Дозволені цілі витрачання готівкової грошової виручки за реалізовані товари (роботи, послуги) наведені...

З 1 червня 2014 р порядок ведення касових операцій регламентується Вказівкою ЦБ РФ від 11.03.2014 р №3210-У «Про порядок ведення касових операцій юридичними особами та спрощеному порядку ведення касових операцій індивідуальними підприємцями та суб'єктами малого підприємництва» (далі по тексту - вказівка №3210-У). Які помилки в порядку ведення касових операцій викликають найбільше суперечок з податковими органами?

Перед тим, як перейти до розбору поширених касових помилок, кілька слів про те, що перевіряють, за що штрафують організації та ВП контролюючі органи.

Нагадаємо, що починаючи з 1 січня 2012 року на податкові органи покладено функцію контролю за дотриманням касової дисципліни.

При проведенні касових перевірок податкові органи керуються Адміністративними регламентами по здійсненню контролю і нагляду за дотриманням вимог до ККТ (затв. Наказом Мінфіну РФ від 17.10.2011 р №132н) і за повнотою обліку виручки грошових коштів в організаціях і у ІП (затв. Наказом Мінфіну РФ від 17.10.2011 р №133н).

Відразу відзначимо, що ні в одному з наведених регламентів не встановлені ні частота, ні період охоплення перевірки дотримання касової дисципліни.

Однак п.1 ст.4.5 КоАП РФ встановлено термін давності по касовим порушень - не більше двох місяців з моменту вчинення. Тобто якщо податкова інспекція 5 листопада 2014 р виявила факт неповного відображення готівки за прибутковим касовим ордером, складеним 4 вересня 2014 р то організацію не можна буде оштрафувати за ст. 15.1 КоАП РФ.

НОВІ КРИТЕРІЇ ДЛЯ НАЙБІЛЬШИХ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ

Даною статтею передбачено адміністративний штраф (на юридичних осіб - від 40 000 до 50 000 рублів, на посадових осіб - від 4 000 до 5 000 рублів) за наступні порушення:

• здійснення готівкових розрахунків з контрагентами понад установлені розміри (в даний час ліміт готівкових розрахунків становить 100 000 рублів в рамках одного договору, підстава - Вказівка ​​ЦБ РФ від 07.10.2013 р №3073-У);
  
• неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки;
  
• накопичення в касі готівки понад встановлених лімітів.
  

Що розуміється під терміном «повне оприбуткування»? Як свідчить арбітражна практика (Рішення арбітражного суду Республіки Комі від 22.09.2014 р №А29-4006 / 2014 року, Постанови П'ятнадцятого арбітражного апеляційного суду від 23.04.2014 р №15АП-4779/2014 року, Сімнадцятого арбітражного апеляційного суду від 03.04.2014 р . №17АП-724/2014 АКУ), під поняттям «оприбуткування в касу готівки» розуміється ряд послідовних дій, які необхідно здійснити в день її надходження, в тому числі оформити прибуткові касові ордери про надійшли готівкових коштах в касу організації і внести в то ж дня на підставі цих ордерів в касову книгу організації записи про надійшли грошові кошти (повне оприбуткування в касу готівки).

Тепер перейдемо до розгляду практичних ситуацій, керуючись принципом «поінформований - значить озброєний».

Помилка №1. Відсутність касової книги у юридичної особи. ПРИКЛАД №1.

Організація, застосовуючи спрощену систему оподаткування (об'єкт оподаткування «Доходи») не вела касову книгу, оскільки вважала, що суб'єкти малого підприємництва звільнені від цього обов'язку.

Вирішуючи спір у судовому порядку (Рішення арбітражного суду Республіки Татарстан від 06.10.2014 р №А65-18605 / 2014 року), судді відзначили, що невнесення в касову книгу записи про надходження та витрачання готівкових грошових коштів в день здійснення операції (у тому числі в зв'язку з відсутністю записи касової книги) є неоприбуткуванням цих коштів в касу і утворює об'єктивну сторону складу правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

При цьому судом відхилено довід організації про відсутність обов'язки при застосуванні спеціальної системи оподаткування вести касову книгу, оскільки Положенням ведення касових операцій і нормами податкового законодавства (п. 1 ст. 346.14 НК РФ), не виключено ведення організацією - «спрощенця» касової книги з метою обліку вступників в касу готівкових коштів.

Разом з тим, визнаючи факт вчинення адміністративного правопорушення, судом взято до уваги його малозначність.

Відповідно до абз. 3 п. 21 Постанови Пленуму ЗС РФ від 24.03.2005 р №5 малозначним адміністративним правопорушенням є дія або бездіяльність, хоча формально і містить ознаки складу адміністративного правопорушення, але з урахуванням характеру вчиненого правопорушення та ролі правопорушника, розміру шкоди та тяжкості наслідків, що настали, не являє істотного порушення охоронюваних суспільних правовідносин.

Відзначимо перелік обставин, які дозволили суду визнати вчинене правопорушення малозначним і, отже, застосувати ст.2.9 КоАП РФ (звільнення від адміністративної відповідальності):

• неоприбуткування готівки в невеликій сумі - 6 000 рублів;
  
• неоформлення видаткових касових ордерів не зробило вплив на оподаткування платника податку (застосування ССО з об'єктом оподаткування «Доходи»);
  

Вердикт суду - застосування в даному випадку заходи адміністративного покарання, передбаченого санкцією п.1 ст. 15.1 КоАП РФ у вигляді штрафу в розмірі 40 000 рублів буде носити невиправдано каральний характер, який не відповідає тяжкості правопорушення та ступеню вини, особи, залученого до відповідальності. В силу ст. 2.9 КоАП РФ при малозначності вчиненого адміністративного правопорушення особа, яка його вчинила, може бути звільнено від адміністративної відповідальності.

У проекті ЦБ РФ дійсно був намір звільнити малі організації від обов'язку ведення касової книги. Однак це все залишилося в проекті ... Тому все малі організації повинні вести касову книгу. Тим більше що за правилами, що діють з 1 червня 2014 р порожні аркуші із зазначенням залишку готівки за дні, коли були відсутні касові операції, заповнювати не потрібно (п.4.6 Інструкції №3210-У).

ПОДАТОК НА МАЙНО ЮРИДИЧНИХ ОСІБ: ЗМІНИ З 2014 РОКУ

Помилка №2. У юридичної особи відсутній обов'язок вести касову книгу з відображенням в ній операцій з прийому вступників готівкових коштів за місцем знаходження відокремленого підрозділу, який не є філією або представництвом.
ПРИКЛАД №2

Організація знаходиться в м Сиктивкар і має відокремлений підрозділ у м Інте Республіці Комі. За місцем знаходження відокремленого підрозділу в м Інте організація не оприбутковувати надходили готівкові грошові кошти, оскільки касова книга за місцем знаходження відокремленого підрозділу не велась, а надійшли готівкові грошові кошти прибутковими касовими ордерами не оформляють.

За даним фактом податковою інспекцією складено протокол про адміністративне правопорушення та винесено постанову про притягнення організації до адміністративної відповідальності (п.1 ст.15.1 КоАП РФ).

Вирішуючи спір у судовому порядку, суд визнав правомірним рішення податкового органу про притягнення до адміністративної відповідальності, а доводи організації про відсутність обов'язку вести касову книгу за місцем знаходження відокремленого підрозділи не заснованими на діючому законодавстві (Рішення арбітражного суду Республіки Комі від 22.09.2014 р № А29-4006 / 2014 року).

Своє рішення судді аргументували такими доказами:

• чинним законодавством встановлено обов'язок щодо ведення касової книги, в якій повинні враховуватися надходять готівкові гроші, не тільки юридичною особою, а й кожним відокремленим підрозділом юридичної особи;
  
• відокремлені підрозділи зобов'язані зробити певні операції по оприбуткуванню готівкових коштів в день їх надходження (оформити прибуткові касові ордери про надійшли готівкових коштах в касу підрозділу, внести запис в касову книгу відокремленого підрозділу) і передати лист касової книги (після виведення залишку готівки на кінець робочого дня) юридичній особі.
  

Вердикт суду - відокремлений підрозділ організації в силу наведених норм чинного законодавства зобов'язане вести касову книгу і вносити в неї відповідні записи про надходження готівкових коштів в день їх надходження на підставі оформлених прибуткових касових ордерів.

Таке ж рішення було прийнято арбітражним судом Красноярського краю від 17.09.2014 р №А33-14316 / 2014 з аналогічного правопорушення.

Слід зазначити, що норми «старого» Положення (п. 1.2, п. 5.1 Положення про порядок ведення касових операцій з банкнотами і монетою банку Росії на території РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 р №373-П) також зобов'язували відокремлені підрозділи вести касову книгу. При виникненні арбітражних суперечок, судді підтримували податкові органи в накладенні штрафу за п.1 ст.15.1 КоАП РФ (Постанова П'ятого арбітражного апеляційного суду від 23.06.2014 р №05АП-7692/2014 року).

Таким чином, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи здійснює готівкові грошові розрахунки, то незалежно від того, куди їм здається виручка (в обслуговуючий банк або в касу головного підрозділу) касова книга повинна вестися в установленому порядку.

На сьогоднішній день спірним залишається питання про необхідність ведення касової книги індивідуальним підприємцем на загальному режимі оподаткування.

З одного боку, індивідуальним підприємцям дозволено не оформляти касові документи і не вести касову книгу (п.4.1 та п.4.6 Вказівок №3210-У). Послаблення поширюється на підприємців, які ведуть облік доходів або доходів і витрат та (або) інших об'єктів оподаткування або фізичних показників, що характеризують певний вид діяльності з правилами, встановленими законодавством РФ (п.2 ст.54 НК РФ, ст.346.24 НК РФ, ст .346.29 НК РФ, ст.346.53 НК РФ).

З іншого боку, контролюючі органи роз'яснюють (п.2 Листи ФНС РФ від 09.07.2014 р №ЕД-4-2 / ​​13338), що дане правило працює тільки в відношенні індивідуальних підприємців, які застосовують УСН, ПСН, ЕСХН або є платниками ЕНВД . Тобто для підприємців, які застосовують загальний режим оподаткування, як і раніше зберігається обов'язок оформлення касових документів і ведення касової книги.

ВЕДЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Помилка №3. Грошові кошти оприбутковуються в касу з запізненням.
ПРИКЛАД №3

Організація отримувала грошові кошти, що не були оприбутковані в касу в дні їх отримання, а приходовались із запізненням в один-два дня.

Вирішуючи спір у судовому порядку (Рішення арбітражного суду Ярославської області від 07.08.2014 р №А82-8959 / 2014 року), судді з посиланням на п.4.6 Вказівок №3210-У, відзначили, що вимоги до порядку роботи з готівкою і до ведення касових операцій передбачають щоденне оприбуткування в касу отриманих організацією грошових коштів.

Вердикт суду - Оприбуткування коштів в касу організації навіть із запізненням в один-два дня тягне настання адміністративної відповідальності за п.1 ст.15.1 КоАП РФ у вигляді штрафу в розмірі від 40 000 до 50 000 рублів.

Помилка №4. Чи не встановлений ліміт залишку готівки в касі організації.

Починаючи з 1 червня 2014 р можуть не встановлювати ліміт залишку готівки індивідуальні підприємці і суб'єкти малого підприємництва (п. 2 Вказівки №3210-У). До суб'єктів малого підприємництва відносяться організації, фінансово-економічні показники яких відповідають наступним критеріям (ч.1 ст.4 Федерального закону від 24.07.2007 р №209-ФЗ):

• середня чисельність працівників за попередній календарний рік менше 100 осіб включно;
  
• виручка від реалізації товарів, робіт, послуг (без урахування ПДВ) або балансова вартість активів за попередній календарний рік менше 400 млн рублів;
  
• сумарна частка участі РФ, суб'єктів РФ, муніципальних утворень, іноземних юридичних осіб, окремих видів організацій в статутному капіталі організації не більше 25%.
  

Однак для інших організацій цей обов'язок збережена.

У зв'язку з цим, якщо відсутній розпорядчий документ про встановлення ліміту залишку готівки в касі юридичної особи, тим самим необхідно вважати, що залишок готівки в касі на кінець робочого дня дорівнює нулю (Рішення арбітражного суду Свердловської області від 18.08.2014 р № А60-29605 / 2014 року).

Помилка №5. Організація є суб'єктом малого підприємництва. Наказом на 2014 році організацією було встановлено ліміт зберігання готівки в касі.

У зв'язку з тим, що з 1 червня 2014 р малі підприємства мають право не встановлювати ліміт зберігання грошових коштів в касі, організація допускає перевищення встановленого наказом ліміту готівки.

В цьому випадку необхідно видати наказ керівника про скасування раніше встановленого ліміту зберігання готівки в касі з посиланням на п.2 Вказівки №3210-У, інакше організацію можуть оштрафувати за порушення касової дисципліни по п.1 ст.15.1 КоАП РФ.

Помилка №6. Чи не встановлений ліміт готівки в касі по відокремленому підрозділу організації, що здає готівку в касу головної організації.

Відразу відзначимо, що не встановлювати ліміт можуть відокремлені підрозділи малих підприємств (аб. 10 п. 2 Вказівки №3210-У). Для інших відокремлених підрозділів встановлено наступний порядок:

Порядок здавання готівкової грошей відокремленим підрозділом

Порядок визначення ліміту

(П.2 Вказівки №3210-У)

на банківський рахунок, відкритий юридичній особі

ліміт залишку готівки встановлюється в порядку, передбаченому для юридичної особи

в касу юридичної особи *

юридична особа визначає ліміт залишку з урахуванням лімітів залишку готівки, встановлених цим відокремленим підрозділам

* Примітка. До 1 червня 2014 р у відокремлених підрозділів, які здають виручку до каси юридичної особи, не було обов'язки стверджувати свій ліміт зберігання готівки.

З 1 червня 2014 р ситуація змінилася і необхідний контроль за дотриманням ліміту всіх відокремлених підрозділів.

ПРИКЛАД №4

Відокремлений підрозділ здає виручку в касу головного підприємства. Наказом підприємства встановлено ліміт зберігання грошових коштів в касі в розмірі 700 000 рублей, виходячи із загальної суми виручки. При цьому на відокремлений підрозділ доводиться ліміт в розмірі 200 000 рублів.

Припустимо, що на кінець робочого дня в касі відокремленого підрозділу залишилися готівкові гроші в розмірі 150 000 рублів.

Головне підприємство може залишити у себе в касі грошові кошти в розмірі не більше 500 000 рублів (700 000 рублів - 200 000 рублів), незважаючи на те, що відокремлений підрозділ недовикористала свій ліміт готівки.

Нагадаємо, що з 1 червня 2014 р відокремлені підрозділи повинні передавати до головного підприємства копію аркуша касової книги в порядку, встановленому самою організацією з урахуванням терміну складання бухгалтерської звітності (п. 4.6 Вказівка ​​№3210-У).

Незважаючи на те, що в Вказівці №3210-У термін передачі ув'язується з терміном підготовки бухгалтерської звітності, періодичність подання таких копій залежить від обсягу готівкових коштів у відокремленому підрозділі. І, як свідчать дані прикладу №4, для контролю за дотриманням ліміту готівки по відокремленому підрозділу, частота передачі копій аркушів касової книги повинна ув'язуватися з піком надходження грошей в каси відокремленого підрозділу.

Помилка №7. Видача готівкових коштів під звіт, при непогашеною заборгованості.

Судова практика з цього питання суперечлива. Так, в Постанові Сьомого арбітражного апеляційного суду від 22.08.2014 р №А45-5774 / 2014 зазначено, що видача готівкових коштів під звіт матеріально-відповідальній особі, яка не представило звіт за раніше виданим йому авансу, не відноситься до порушення порядку зберігання вільних грошових коштів, тобто не утворює складу адміністративного правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

В інших рішеннях (Постанови Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 15.05.2014 р №09АП-8890/2014 року, від 25.02.2014 р №09АП-47328/2013, від 10.02.2014 р №09АП-47028/2013) судді визнали правомірним накладення штрафу за п.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Помилка №8. Готівкові кошти в повному обсязі видаються підзвітній особі без його письмової заяви.

В п.6.3 Вказівок №3210-У прописана процедура видачі під звіт готівки працівнику. У порівнянні зі «старим» Порядком, вона не змінилася: готівкові гроші під звіт видаються згідно з письмовою заявою працівника, який містить запис про суму готівки та про термін, на який вони видані.

Нехтування цими правилами, призводить до судових спорів, оскільки податкові органи розцінюють подібні дії як недотримання порядку зберігання готівки, що тягне за собою адміністративну відповідальність за п.1 ст.15.1 КоАП РФ (Рішення арбітражного суду Волгоградської області від 23.07.2014 р №А12- 18092/2014).

Помилка №9. Перевіщення граничного розміру розрахунків готівкою копійчаних Кошта.

На сьогоднішній день ліміт розрахунку готівкою між юридичними особами та індивідуальними підприємцями становить 100 000 рублів в рамках одного договору (п.6 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 р №3073-У). За порушення встановленого ліміту організація або індивідуальний підприємець можуть бути оштрафовані за п.1 ст. 15.1 КоАП РФ.

У разі якщо неможливо здійснити оплату постачальнику, крім як готівковими коштами, має сенс «розбити» договір на суми, що не перевищують 100 000 рублів.

ПРИКЛАД №5

Організація видає кошти з каси в розмірі 150 000 рублів для розрахунків з фізичною особою за договором надання послуг.

В даному випадку організація своїми діями не порушує обмеження в частині граничного розміру розрахунків готівкою грошовими коштами, оскільки постачальником послуг є фізична особа.

Обмеження граничного розміру готівки стосується тільки розрахунків з індивідуальними підприємцями і юридичними особами в рамках одного договору (п.6 Вказівки ЦБ РФ від 07.10.2013 р №3073-У).

Обмеження також не розповсюджуються на відрядження витрати (відшкодування працівникові власних витрат: оплата послуг готелю, проїзду), на «зарплатні» виплати та виплати соціального характеру, на особисті потреби індивідуального підприємця, не пов'язані із здійсненням нею підприємницької діяльності.

Обмеження не поширюються на банківські операції та на здійснення платежів відповідно до митного та податкового законодавства РФ.

ПОСЛУГИ ВІДНОВЛЕННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Помилка №10. Нецільове витрачання готівкової виручки.

Незважаючи на те, що безпосередньо санкції за нецільове витрачання отриманої в касу виручки, ст.15.1 КоАП РФ не передбачені, податкові органи підводять дане правопорушення як недотримання порядку зберігання грошових коштів в касі. Таку позицію поділяють і більшість судів (Постанови Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 20.08.2014 р №09АП-28313/2014 року, від 21.04.2014 р №09АП-10838/2014 року, від 12.02.2014 р №09АП-45929/2013 , від 10.02.2014 р №09АП-47028/2013).

Дозволені цілі витрачання готівкової грошової виручки за реалізовані товари (роботи, послуги) наведені в п.2 Вказівок ЦБ РФ від 07.10.2013 р №3073-У «Про здійснення готівкових розрахунків». До них відносяться:

• виплати працівникам, включені до фонду заробітної плати, і виплати соціального характеру (наприклад, посібники, матеріальна допомога);
  
• виплати страхових відшкодувань (страхових сум) за договорами страхування фізичним особам, які сплатили раніше страхові премії готівкою;
  
• видача готівки на особисті (споживчі) потреби індивідуального підприємця, не пов'язані із здійсненням нею підприємницької діяльності;
  
• оплата товарів (крім цінних паперів), робіт, послуг;
  
• видача готівки працівникам під звіт;
  
• повернення за сплачені раніше готівкою і повернені товари, невиконані роботи, ненадані послуги;
  
• видача готівки при здійсненні операцій банківським платіжним агентом (субагентом) відповідно до вимог ст. 14 Федерального закону від 27.06.2011 р №161-ФЗ «Про національну платіжну систему».
  

І в завершенні статті відзначимо, що згідно з інформацією, розміщеною податковими органами на своїх сайтах, за 9 місяців 2014 року зросло число штрафів за касові порушення.