Новини компанії

Головна / публікації / Добові підлягають обкладенню страховими внесками на ОПВ

публікації

Добові, які виплачуються некомерційною організацією понад норми, встановлені відповідно до законодавства РФ, підлягають обкладенню страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.
Про це Лист УФНС РФ по м Москві від 26.06.2008 N 21-11 / 060296 @.

Згідно п. 1 ст. 236 НК РФ об'єктом оподаткування ЄСП для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг (за винятком винагород, виплачуваних індивідуальним підприємцям , адвокатам, нотаріусам, які займаються приватною практикою), а також за авторськими договорами.
В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ передбачено, що при оплаті платником податку витрат на відрядження працівників як усередині країни, так і за її межі не підлягають оподаткуванню ЄСП добові в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.

На підставі ст. 168 ТК РФ у разі направлення у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати працівнику:

  1. витрати на проїзд;
  2. витрати по найму житлового приміщення;
  3. додаткові витрати, які пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
  4. інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.


Порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями, визначаються колективним договором або локальним нормативним актом.
Для працівників організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету, порядок і розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території РФ, визначені в Постанові Уряду РФ від 02.10.2002 N 729 (далі - Постанова N 729).
У п. 1 Постанови N 729 передбачено розміри витрат по найму житлового приміщення, на проїзд до місця службового відрядження і назад до місця постійної роботи, на виплату добових (100 руб.).
Витрати, що перевищують розміри, встановлені в п. 1 Постанови N 729, а також інші пов'язані зі службовими відрядженнями витрати (за умови, що вони зроблені працівником з дозволу або відома роботодавця) відшкодовуються організаціями за рахунок економії коштів, виділених з федерального бюджету на їх утримання , а також за рахунок коштів, отриманих організаціями від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності. Про це сказано в п. 3 Постанови N 729.
З метою оподаткування ЄСП і внесками на обов'язкове пенсійне страхування норми добових для організацій всіх форм власності (крім бюджетних) визначаються відповідно до Постанови Уряду РФ від 08.02.2002 N 93.
Зазначені в п. 1 ст. 236 НК РФ виплати та винагороди (незалежно від форми, в якій вони виробляються) не визнаються об'єктом оподаткування, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток організацій в поточному звітному (податковому) періоді. Про це йдеться в п. 3 ст. 236 НК РФ.
Дане положення поширюється на організації, які формують податкову базу по податку на прибуток.
Види витрат, не зменшують базу по податку на прибуток, передбачені в ст. 270 НК РФ.
При цьому згідно з п. 38 ст. 270 НК РФ при визначенні податкової бази не враховуються витрати на оплату добових понад норми таких витрат, встановлених Урядом РФ.
Таким чином, добові, які виплачуються комерційними організаціями понад установлені норми, не обкладаються ЕСН на підставі п. 3 ст. 236 НК РФ.
Якщо фактичний розмір добових, виплачуваних працівникові при направленні його у відрядження, перевищує норми, встановлені постановами Уряду РФ, він визначається колективним договором або локальним нормативним актом організації.
Отже, некомерційна організація має право відшкодовувати працівникові добові в сумах, що перевищують встановлені норми (100 руб.), Якщо це визначено колективним договором або іншим локальним нормативним актом організації. Суми, що перевищують передбачені законодавством РФ норми, включаються в податкову базу по ЄСП і підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
На підставі п. 2 ст. 10 Федерального закону від 15.12.2001 N 167-ФЗ "" Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації '' об'єктом обкладання страховими внесками і базою для нарахування страхових внесків є об'єкт оподаткування і податкова база по ЕСН, встановлені в гл. 24 НК РФ.

Cм. також

Витрати на відрядження Витрати на відрядження

Податок на прибуток: порядок включення в базу суми добових Податок на прибуток: порядок включення в базу суми добових

Облік та оподаткування добових Облік та оподаткування добових

Відрядження: кілька країн за одну поїздку Відрядження: кілька країн за одну поїздку

Облік витрат на придбання електронного квитка в цілях оподаткування податком на прибуток організацій Облік витрат на придбання електронного квитка в цілях оподаткування податком на прибуток організацій

Відрядження: витрати на проїзд Відрядження: витрати на проїзд

Порядок підтвердження витрат по закордонних відрядженнях Порядок підтвердження витрат по закордонних відрядженнях

З витрат на відрядження в вигляді послуг готелів організація має право прийняти до відрахування суму ПДВ З витрат на відрядження в вигляді послуг готелів організація має право прийняти до відрахування суму ПДВ

Витрати на відрядження за кордон Витрати на відрядження за кордон

Авансовий звіт відрядженого: підтвердження, відшкодування та оподаткування витрат Авансовий звіт відрядженого: підтвердження, відшкодування та оподаткування витрат

Наказом посвідчення про відрядження не замінить Наказом посвідчення про відрядження не замінить