Первинні документи на товар підприємця платника єдиного податку

1. Чи потрібні підприємцю первинні документи згідно Податкового та Господарського кодексу?
2. Необхідність первинних документів для ФОП на загальній системі оподаткування
3. Необхідність первинних документів для ФОП на єдиному податку
4. Скільки підприємець повинен зберігати документи?
5. Штрафи за відсутність первинних документів, які застосовує податкова служба на практиці
6. Штрафи за відсутність документів, передбачених статтею 164-1 КУАП та пунктом 121.1 ПКУ
7. Утримання 15% ПДФО з вартості товару і штраф за ненадання звіту за формою 1ДФ
8. Штрафні санкції за реалізацію задіяних товарів
9. Визнання доходу в розмірі вартості безоплатно отриманих товарів
10. Чи потрібні платнику єдиного податку документи, що підтверджують доходи?
11. Як дивляться суди на відповідальність за відсутність підтверджуючих документів?
12. Щодо утримання 15% від вартості придбання товарів і визнання доходу по безоплатно отриманих товарів
13. З приводу реалізації не задіяних товарів
14. З приводу штрафів, передбачених пунктом 121.1 ПКУ та статтею 164-1 КУАП
15. Де взяти документи, что підтверджують походження товарів?

Внутрішній аудитор. Консультант з податкового та бухгалтерського обліку. Буду радий вашим питань в коментарях до моїх статей.

Чи повинні приватні підприємці мати документи, що підтверджують придбання товарів? Таке питання дуже часто задають читачі блогу в коментарях. Можна сказати, що у цього питання є своя історія, яка полягає в еволюції взаємин податкової служби з приватними підприємцями - платниками єдиного податку.

У цій статті я спробую обґрунтувати законодавчими нормами, що приватні підприємці зобов'язані мати первинні документи на придбаний товар. Також ми розглянемо основні види штрафних санкцій, які застосовує податкова служба до підприємців, у яких відсутні первинні документи , А також позицію судових органів щодо рішень податкової служби. З'ясуємо, якими нормами слід оперувати підприємцю під час проведення у нього перевірки і спробуємо відповісти на питання, де ж взяти первинні документи.

Чи потрібні підприємцю первинні документи згідно Податкового та Господарського кодексу?

Фізична особа - підприємець, згідно п.2 ст.55 Господарського кодексу України є суб'єктом господарювання, тому на нього поширюються його норми. Згідно з ч.8 ст.19 Господарського кодексу України всі суб'єкти господарювання зобов'язані вести первинний облік результатів своєї діяльності і вести бухгалтерський облік.

Згідно пункту 44.1 Податкового кодексу, всі платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування на підставі первинних документів. У свою чергу, відповідно до пунктів 16.1.5 і 85.4 Податкового кодексу податкова служба має право вимагати первинні документи при проведенні перевірок , А платник податків їх надавати на належним чином оформлене письмову вимогу.

Тобто, будь-який суб'єкт господарювання, в тому числі фізична особа - підприємець як на єдиному податку так і на загальній системі оподаткування, повинен мати первинні документи на придбаний товар.

Необхідність первинних документів для ФОП на загальній системі оподаткування

Згідно пункту 177.10 Податкового кодексу ФОП на загальній системі оподаткування зобов'язані мати первинні документи про походження товару. Ведення бухгалтерського обліку у фізичної особи - підприємця на загальній системі оподаткування полягає в заповненні книги обліку доходів і витрат , Затвердженої Наказом ДПА №1025 від 24.12.2010. Відповідно до пункту 1 цього наказу, внесення даних до книги здійснюється тільки на підставі первинних документів.

Згідно пункту 177.2 ПКУ, чистий дохід ФОП визначається як різниця між виручкою у грошовій та негрошовій формі та документально підтвердженими витратами. Тобто, тільки на підставі належно оформлених первинних документів, ФОП на загальній системі має право віднести вартість придбаних товарів або послуг до складу валових витрат і, відповідно, зменшити свій загальний оподатковуваний дохід. Немає первинних документів - немає валових витрат.

Тобто, для фізичної особи на загальній системі є чіткі норми, згідно з якими кожен показник обліку має бути підтверджений первинними документами. При цьому це стосується як витрат так і доходів. Оскільки ФОП на загальній системі при здійсненні розрахунків у готівковій формі зобов'язаний використовувати РРО, кожний показник доходу у нього також має підтверджуватися первинними документами (фіскальними чеками РРО).

Необхідність первинних документів для ФОП на єдиному податку

Якщо для підприємця на загальній системі оподаткування відповідь дуже і дуже простий, то для СПД на єдиному податку, на перший погляд, відповідь не така однозначна. Але це тільки на перший погляд.

З одного боку, сума єдиного податку, який підприємець сплачує до бюджету не залежить від витрат, які він несе для ведення підприємницької діяльності. ФОП - платник єдиного податку не зобов'язаний використовувати РРО. При здійсненні продажу товару або послуги, підприємець - єдинник видає чек лише на вимогу покупця. Тобто, якщо покупцеві він не потрібен, то він зазвичай не виписується.

Можна сказати, що платник єдиного податку дійсно дбає про оформлення первинних документів тільки тоді, коли продаж товарів або послуг здійснюється юридичній особі, якій потрібні валові витрати та в деяких випадках податковий кредит по податку на додану вартість.

Незважаючи на те, що сплата єдиного податку до бюджету в повному обсязі залежить від наявності первинних документів, жодна законодавча норма не звільняє єдинників від обов'язку їх мати.

Скільки підприємець повинен зберігати документи?

Згідно пункту 44.3 Податкового кодексу платники податків зобов'язані зберігати первинні документи протягом 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої вони використовуються. Наприклад, податкова декларація платника єдиного податку третьої групи за перший квартал 2012 року була надана до податкової служби 5 травня. З цієї дати починається відлік терміну в 1095 днів, протягом яких підприємець зобов'язаний зберігати первинні документи, що підтверджують придбання та продаж товарів в першому кварталі 2012 року.

Штрафи за відсутність первинних документів, які застосовує податкова служба на практиці

У питань законності або незаконності застосування кожного з наведених нижче штрафів за відсутність у приватного підприємця первинних документів на товар є свої «за» і «проти». Їх ми розглядати не будемо, оскільки це більше юридичне питання і в цьому можна написати дуже багато. Слід зазначити, що в застосуванні кожного з наступних штрафів є своя «історія». Тобто, коли податківці під час перевірок приділяли цим питанням особливу увагу і коли пішло деяке послаблення. Отже:

Штрафи за відсутність документів, передбачених статтею 164-1 КУАП та пунктом 121.1 ПКУ

Стаття 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення передбачає накладення адміністративного штрафу за неведення обліку або неналежне ведення обліку доходів і витрат. Розмір штрафу становить від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян або від 51 до 136 грн. За повторне протягом року порушення - від 85 до 136 грн.
Пункт 121.1 Податкового кодексу за відсутність первинних документів передбачає штраф у розмірі 510 грн. За повторне протягом року порушення розмір штрафу збільшується до суми 1020 грн.

Утримання 15% ПДФО з вартості товару і штраф за ненадання звіту за формою 1ДФ

Найпоширенішим питанням посадових осіб податкової служби при перевірці підприємців є: «Де первинні документи на товар?». Відповідно, найпоширенішим відповіддю підприємців є приблизно щось таке: «Товар був придбаний у звичайних фізичних осіб (підприємців). Первинні документи такі фізичні особи не дають, тому їх немає. »

У цьому випадку, згідно з пунктом 14.1.180 Податкового кодексу, приватний підприємець є податковим агентом щодо фізичних осіб, у яких був придбаний товар. А податковий агент зобов'язаний утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб з таких виплат, а також подавати податкову звітність (звіт за формою 1ДФ). Наприклад, якщо товар дійсно купується у фізичних осіб - не підприємців, з вартості товару, яку підприємець сплачує фізичній особі, необхідно утримати ПДФО в розмірі 15%. Якщо ФОП та звичайна фізична особа домовились, що товар коштує 100 грн., То ФОП сплачує громадянину 85 грн., А 15 грн. перераховує в бюджет. За результатами кварталу, в якому сталася така виплата, ФОП повинен надати до податкової служби звіт за формою 1-ДФ.

Згідно з пунктом 127.1 ПКУ, неутримання та неперерахування ПДФО в таких випадках, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 25% від суми податку. За повторне порушення штраф збільшується до 50%, за третє і більш - до 75%. При цьому, додатково, ФОП ще має сплатити основну суму податку, яку він не втримав при виплаті доходу фізичній особі. Якщо брати умови нашого прикладу, то це буде 15 грн. основного платежу плюс 25%, 50% або 75% штрафної санкції. За неподання звіту 1дф, відповідно до пункту 119.2 ПКУ, передбачений штраф в розмірі 510 грн., А за повторне протягом року порушення штраф збільшується до 1020 грн.

Як в цьому випадку визначається закупівельна вартість товару, який був придбаний підприємцем у фізичної особи, не зрозуміло. Хіба що, ФОП сам напише пояснення податківцям з цього приводу і назве їм суму. Однак, це вже зовсім інше питання і тема для зовсім іншої статті.

Штрафні санкції за реалізацію задіяних товарів

Були часи, коли відсутність первинних документів, які б підтверджували походження товару трактувалося податковою службою як реалізація неврахованих в установленому порядку або не задіяних товарів. Таке тлумачення також обгрунтовувалося наявністю в книзі обліку доходів і витрат за формою 10 графи «витрати».

Згідно п.12 ст.3 Закону «Про РРО», суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахунки в готівковій формі зобов'язані вести облік товарних запасів на складах та / або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Відсутність первинних документів на товар а також відсутність відповідного запису в графі «витрати» книги за формою 10, на думку податкової служби порушувало п.12 ст.3 Закону «Про РРО». За таке «порушення» застосовувалися штрафні санкції в розмірі подвійної вартості товарів за цінами реалізації, передбачених статтею 20 Закону України «Про РРО» від 6 липня 1995 №265 / 95-ВР.

Визнання доходу в розмірі вартості безоплатно отриманих товарів

Це новий вид відповідальності, який обумовлений вступом в силу нових правил застосування спрощеної системи оподаткування. Згідно з пунктом 292.3 Податкового кодексу, до складу доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих товарів. Не виключено, що з початку 2012 року під час проведення перевірок платників єдиного податку, податкова служба буде тлумачити відсутність документів, що підтверджують придбання товарів, як безоплатність таких товарів.

Для платників єдиного податку першої і другої групи, донарахування такого доходу не буде майже ні до чого приводити, оскільки сума єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, не залежить від розміру доходу. Боятися слід тільки в тому випадку, якщо з урахуванням доходу за такими товарами, платник єдиного податку перевищить граничний розмір доходу для відповідної групи. Платникам єдиного податку третьої групи, в разі виникнення такої ситуації, потрібно буде сплатити відповідну суму єдиного податку в залежності від ставки 3% або 5%.

Однак, слід звернути увагу, що виникнення ситуації з визнанням доходу на суму вартості товарів, на які відсутні первинні документи, тільки може бути, а може і не бути. Однак, з огляду на історію застосування різних видів штрафних санкцій за відсутність первинних документів на товар у підприємця, ситуація цілком імовірна.

Чи потрібні платнику єдиного податку документи, що підтверджують доходи?

З одного боку, платник єдиного податку не зобов'язаний використовувати касові апарати, і повинен видавати товарний чек лише на вимогу покупця. Тобто, в переважній більшості випадків, при роботі підприємця тільки з готівкою, у нього немає первинних документів, що підтверджують доходи.

З іншого боку, згідно з пунктом 44.1 ПКУ, платник податків зобов'язаний вести облік доходів тільки на підставі первинних документів. Також є другий абзац цього ж пункту, згідно з яким забороняється формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами. Тобто, формально, у податкової служби є законодавча можливість застосовувати штрафи, передбачені статтею 164-1 КУАП та пунктом 121.1 ПКУ, за відсутність первинних документів, що підтверджують отримання доходу. Такими документами можуть бути касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, акт виконаних робіт і т.д.

Як дивляться суди на відповідальність за відсутність підтверджуючих документів?

Відразу слід сказати, що судова практика з питань застосування штрафних санкцій за відсутність первинних документів у підприємців недостатньо однозначна. Суди можуть приймати сторону як податкової служби так і платника податків. Я наведу деякі постанови, які є позитивними саме для платників податків. Нормами, якими обґрунтовують свою позицію судді в цих постановах, можна користуватися при виникненні спірних ситуацій в ході перевірок або під час процедури адміністративного або судового оскарження повідомлень - рішень податкового органу. Також слід звернути увагу, що нижченаведені судові рішення стосуються тільки платників єдиного податку, адже вище ми вже визначилися, що для ФОП на загальній системі оподаткування первинні документи на товар потрібні на всі 100%.

Щодо утримання 15% від вартості придбання товарів і визнання доходу по безоплатно отриманих товарів

Постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 09.12.2011 по справі № 2а-0870/9826/11. Обгрунтування позиції, що донарахування 15% ПДФО на вартість товарів, на які відсутні первинні документи, неправомірне, приблизно наступне:

Приватний підприємець є податковим агентом щодо фізичних осіб, яким проводиться виплата доходу. Він зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та подавати податкову звітність за формою 1-ДФ.

Відсутність в ФОП первинних документів, що підтверджують факт закупівлі товару не є незаперечним фактом того, що він виплатив дохід фізичній особі, яка не є суб'єктом підприємництва. В даному випадку можливе існування принаймні двох ситуацій - товар купувався в іншого суб'єкта підприємницької діяльності, однак підтверджуючі документи з різних причин у підприємця відсутні; і товар дійсно купувався у фізичних осіб. Отже, податковий орган говорячи про виплату підприємцем доходу фізичній особі в разі відсутності первинних документів за фактом придбання товару вдався лише до припущень про можливість здійснення позивачем таких операцій. Такі висновки не ґрунтуються на нормах податкового законодавства.

З приводу реалізації не задіяних товарів

Постанову Одеського апеляційного адміністративного суду від 16 червня 2011 по справі № 2-а-4190/10/2170. Обгрунтування позиції, що до платників єдиного податку неправомірно застосовуються штрафні санкції, передбачені ст.20 Закону «Про РРО» наступне:

Зміст п.12 ст.3 і ст.6 Закону № 265 свідчить про те, що вимоги щодо ведення обліку товарних запасів мають виключення і не поширюються на певних суб'єктів підприємницької діяльності. Крім того, слід зазначити, що форма Книги обліку доходів і витрат, затверджена Інструкцією № 12, не передбачає ведення обліку товарних запасів. (Слід звернути увагу, що з набранням чинності нових правил застосування спрощеної системи оподаткування, затверджено нові книги обліку для ФОП на єдиному податку, які також не передбачають ведення обліку товарних запасів).

Приватні підприємці-платники єдиного податку не зобов'язані вести облік товарних запасів на складах та / або за місцем їх реалізації, і саме на цих суб'єктів підприємницької діяльності поширюються передбачені п.12 ст.3 і ст.6 Закону №265 виключення щодо такого обов'язку. Вимоги щодо ведення обліку товарних запасів на складах та / або за місцем їх реалізації на платників єдиного податку не поширюються, тому застосування до позивача санкцій за порушення цієї норми, передбачені ст.20 і 21 Закону «Про РРО», є неправомірним.

З приводу штрафів, передбачених пунктом 121.1 ПКУ та статтею 164-1 КУАП

Розглядати судову практику з цього приводу немає сенсу. Адже ці штрафи можуть застосовуватися податковою службою до приватних підприємців, у яких відсутні первинні документи на товар, цілком правомірно. На це також звертає увагу і суддя в постанові від 09.12.2011 у справі № 2а-0870/9826/11, яке було наведено вище.

Де взяти документи, что підтверджують походження товарів?

Проаналізувавші, что написано вищє, можна сделать Висновок, что Первинні документи на товар підприємцям потрібні. Однак їх відсутність не загрожує їм законними штрафами в розмірі подвійної вартості товарів (порушення ст.20 Закону «Про РРО»), донарахуванням ПДФО в розмірі 15% від вартості товарів або визнанням доходу від безоплатно отриманих товарів. За відсутність первинних документів на товар, підприємцю цілком законно загрожує відповідальність у вигляді адміністративного штрафу від 51 до 136 грн. (Стаття 164-1 КпАП) і штрафу від 510 до 1020 грн. (Пункт 121.1 ПКУ).

Де ж взяти первинні документи, що підтверджують походження товару. Головна порада - дбати про належне оформлення первинних документів при придбанні товарів у своїх постачальників. Тільки в тому випадку, якщо отримати документи неможливо, потрібно щось придумувати. Є багато способів знайти документи. Про них можна сказати лише одне - всі вони незаконні. Слід привести лише один найбільш безпечний. Однак безпечним він стане тільки тоді, коли підприємець буде дотримуватися певних умов.

Завжди можна попросити первинні документи у іншого підприємця - платника єдиного податку. При цьому слід звернути увагу на наступні обставини:

1. Підприємець, який виписав документи, повинен врахувати їх при визначенні загальної суми свого доходу. Якщо буде потрібно, то додатково включити суму за документами до складу доходу відповідного кварталу.
2. Податкова служба може перевірити цього дружнього підприємця, тому у нього також повинні бути документи, що підтверджують придбання реалізованого товару.
3. До складу документів, які необхідно оформити, повинні входити як документ, що підтверджує поставку, так і документ, що підтверджує оплату за товари.
4. «Виплату» підприємцю в розмірі вартості товарів, слід відобразити в звіті 1ДФ з ознакою доходу «157».

Шановні підприємці, дбайте про оформлення документів своєчасно і оформляйте їх належним чином.

Чи повинен приватний підприємець мати первинні документи на товар та яка передбачена відповідальність за їх відсутність?

2.8 (56%) 5 votes