РОЗДІЛЬНИЙ ОБЛІК ПДВ У ОСВІТЯНСЬКЕ ЗАСНУВАННЯ
О.А. Курбангалеева,
консультант-експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування
Освітні установи є платниками ПДВ на підставі положень статті 143 Податкового кодексу РФ.При цьому крім освітніх послуг, які не обкладаються ПДВ, вони можуть надавати послуги, які підлягають оподаткуванню в загальному порядку.За такими операціями платники податків можуть прийняти до відрахування суму «вхідного» ПДВ.Але для цього необхідно організувати ведення окремого обліку операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, і сум «вхідного» ПДВ по товарах, роботах, послугах, використаним в оподатковуваних операціях.
Послуги по реалізації освітніх програм, які не обкладаються ПДВ
Перш ніж перейти до питання ведення окремого обліку, нагадаємо, які освітні послуги звільняються від обкладення ПДВ в обов'язковому порядку.
Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) реалізація на території РФ послуг в сфері освіти з реалізації основних і (або) додаткових освітніх програм, зазначених у ліцензії ( пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закону від 27.11.2017 № 346-ФЗ). Ця пільга є обов'язковою, і освітня установа не може від неї відмовитися.
Освітні програми
Як випливає з положень статей 2 , 12 і 91 Федерального закону від 29.12.2012 № 273-ФЗ «Про освіту в Російській Федерації» (далі - Закон № 273-ФЗ) під освітньою діяльністю розуміється ліцензована діяльність по реалізації освітніх програм. Повний перелік послуг по реалізації освітніх програм наведено в додатку до положення про ліцензування освітньої діяльності, затвердженим постановою Уряду РФ від 28.10.2013 № 966.
Основні освітні програми реалізуються за рівнями загальної та професійної освіти, а також з професійного навчання (див. Рис. 1). цей факт встановлений статтею 12 Закону № 273-ФЗ.
1) основні загальноосвітні програми - освітні програми дошкільної освіти, освітні програми початкової загальної освіти, освітні програми основної загальної освіти, освітні програми середньої загальної освіти;
2) основні професійні освітні програми:
а) освітні програми середньої професійної освіти - програми підготовки кваліфікованих робітників, службовців, програми підготовки фахівців середньої ланки;
б) освітні програми вищої освіти - програми бакалаврату, програми специалітети, програми магістратури, програми підготовки науково-педагогічних кадрів в аспірантурі (ад'юнктурі), програми ординатури, програми асистентури-стажування;
3) основні програми професійного навчання - програми професійної підготовки за робітничими професіями, посадам службовців, програми перепідготовки робітників, службовців, програми підвищення кваліфікації робітників, службовців.
4. До додатковими освітніми програмами відносяться:
1) додаткові загальноосвітні програми - додаткові загально програми, додаткові предпрофессиональное програми;
2) додаткові професійні програми - програми підвищення кваліфікації, програми професійної перепідготовки.
Мал. 1. Основні освітні програми
За додаткової освіти в Російській Федерації реалізуються додаткові освітні програми (див. Рис. 2).
Мал. 2. Додаткові освітні програми
Таким чином, при реалізації будь-який з перерахованих далі освітніх програм освітня установа зобов'язана застосовувати пільгу з ПДВ. Іншими словами, використання пільги по ПДВ є не правом, а обов'язком освітнього закладу.
Зверніть увагу! За операціях, не оподатковуваних ПДВ, рахунки-фактури не складаються ( п. 3 ст. 169 НК РФ). Отже, освітня установа має право не складати рахунки-фактури і, відповідно, не вести Книгу продажів щодо операцій з реалізації освітніх послуг (лист Мінфіну Росії від 23.01.2018 № 03-07-09 / 3206).
освітні організації