Школа бухгалтера № 09 :: Трудовий договір і договір цивільно-правового характеру
Школа бухгалтера № 4 (26.2.2007)
Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
1. Трудовий договір
Нормативне визначення поняття «трудовий договір» дано в ст. 21 КЗпП України. Підписуючи трудовий договір, працівник стає членом трудового колективу і зобов'язаний не тільки виконувати певне коло робіт, але і підпорядковуватися внутрішньому трудовому розпорядку: графіку робочого дня, перерв в роботі, черговості відпусток і т.д.
Зі свого боку, роботодавець відповідно до трудового договору зобов'язується не тільки заплатити працівнику за виконану роботу, але і забезпечити йому умови, необхідні для здійснення трудової діяльності, дотримуватися встановлених законодавством норм охорони праці, а також здійснювати соціальний захист працівника. До соціальний захист працівників відносяться оплата лікарняних, обов'язкових і додаткових відпусток, виплата премій, допомог та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, утримання соціальної інфраструктури (їдалень, гуртожитків, дитячих садків, профілакторіїв і т.д.), оплата за навчання працівників та їх дітей в навчальних закладах.
Трудовий договір може бути як строковим (містити терміни дії даного договору), так і безстроковим, тобто укладеним на невизначений термін. Строковий договір може укладатися на термін, встановлений за погодженням сторін, або на період виконання певної роботи. При укладанні строкового трудового договору бажано в заяві про прийом на роботу вказати обставини, що змушують працівника найматися на роботу на обмежений термін.
Прикладами підстав для укладення строкових трудових договорів можуть бути: прийом працівника на сезонні роботи, прийом працівника на час відсутності працівника, що виконував цю роботу до нього (на час відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, здійснення працівником, обраним на виборну посаду, своїх обов'язків депутата, на час проходження військової (альтернативної) служби) тощо Необхідно враховувати, що строковий трудовий договір, переукладений один або кілька разів, за винятком вищезгаданих випадків, вважається укладеним на невизначений строк. Є також можливість переходу строкової форми трудового договору в безстрокову. Якщо після закінчення терміну строкового трудового договору трудові відносини фактично тривають і жодна зі сторін не вимагає їх припинення, строковий трудовий договір вважається продовженим на невизначений термін.
Типова форма трудового договору затверджена наказом Мінпраці від 08.06.2001 р № 260. На підставі укладення та розірвання (закінчення дії) договору на підприємстві видається наказ по відділу кадрів, а також робиться запис в трудовій книжці працівника.
У тому випадку, якщо трудовий договір укладається між працівником і фізичною особою-роботодавцем, роботодавець повинен подати договір на реєстрацію до державної служби зайнятості за місцем свого проживання у тижневий строк з моменту фактичного допущення працівника до роботи. Також не пізніше трьох днів після закінчення дії трудового договору цей договір повинен бути знятий з реєстрації в службі зайнятості. Записи про реєстрацію та зняття з реєстрації трудового договору дають право роботодавцю зробити записи до трудової книжки працівника про прийняття та звільнення його з роботи. Всі записи, внесені до трудової книжки працівника роботодавцем - фізичною особою, повинні бути завірені підписом посадової особи служби зайнятості та підтвердити печаткою цієї служби.
Особливою формою трудового договору є контракт (ст. 21 КЗпП). Порядок укладення контрактів визначено Положенням про порядок укладання контрактів при прийнятті на роботу працівників від 19.03.94 р № 170.
Типова форма контракту з працівником затверджена наказом Мінпраці від 15.04.94 р № 23. Роботодавець може наполягати на укладенні з працівником контракту як форми строкового трудового договору тільки в тому випадку, якщо працівник відноситься до категорії осіб, для яких укладання контракту для здійснення трудової діяльності є обов'язковим (наприклад, при прийомі на роботу іноземного громадянина). Укладення контракту з усіма працівниками, з точки зору Мінпраці (лист від 03.02.2003 р № 06 / 2-4 / 13), є неправомірним і знижує рівень соціальної захищеності працівників.
Оподаткування доходів, отриманих в результаті трудової діяльності в рамках трудового договору, здійснюється на підставі нормативних актів (законів, інструкцій, роз'яснень), які регулюють трудові відносини.
2. Договір цивільно-правового характеру
Юридичне визначення договору ЦПХ на виконання робіт дається в Цивільному Кодексі України (далі - ЦКУ). Існує ряд договорів ЦПХ, перелічених у главах 61-63 ЦКУ, які укладені між юридичною та фізичною особою. До них відносяться договір підряду, договір будівельного підряду, договір підряду на проведення проектних і пошукових робіт, договір на проведення науково-дослідних або дослідно-конструкторських та технологічних робіт, договір про надання послуг, договір перевезення багажу (пасажира), договір транспортного експедирування, договір відповідального зберігання, договір доручення, договір управління майном і т.д. Кожен з перелічених договорів має свою встановлену типову форму. Як і трудовий договір, договір ЦПХ укладається у письмовій формі і містить в собі опис робіт, які зобов'язується виконати підрядник замовникові, терміни виконання цих робіт, а також умови їх оплати.
Серед відмінностей між договором ЦПХ і трудовим договором можна виділити наступні:
а) за договором ЦПХ виконавець (підрядник), на відміну від працівника, не підкоряється правилам внутрішнього трудового розпорядку, він сам організовує свою роботу і виконує її на власний ризик;
б) за трудовим договором працівника приймають на посаду, включену до штату підприємства, для виконання певних функцій. Працівникові гарантується зарплата, встановлені трудовим законодавством гарантії, пільги, компенсації. При укладанні договору ЦПХ роботу виконавця, як правило, не можуть виконати працівники замовника, так що або посада працівника, зобов'язаного виконувати таку роботу, не передбачена штатним розкладом замовника, або на момент дії договору ЦПХ працівник, який раніше виконував такий вид робіт, тимчасово відсутня. Фізособа, що уклала договір ЦПХ, не включається в штат замовника. На нього не поширюються встановлені трудовим законодавством гарантії та пільги;
в) на відміну від трудового договору, за договором ЦПХ оплачується не процес роботи, а її результати; таким чином, до договорами ЦПХ, на відміну від трудових договорів, не може застосовуватися погодинна оплата праці. Результати роботи за договорами ЦПХ визначають після закінчення роботи і оформляють актами прийому-здачі виконаних робіт (наданих послуг), на підставі яких і здійснюється їх оплата. Однак договором ЦПХ, як і трудовим договором, може бути передбачена попередня (поетапна) оплата роботи;
г) при здійсненні робіт (послуг) за договорами ЦПХ, на відміну від роботи за трудовими договорами, в трудовій книжці виконавця не робиться ніяких записів. Але, відповідно до ст. 56 Закону України «Про пенсійне забезпечення» від 05.11.1991 р № 1788-ХІІ, робота за договорами ЦПХ зараховується до стажу роботи, який дає право на пенсію;
д) відповідно до ст. 6 Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001 р № 2240-ІІІ обов'язковому державному соціальному страхуванню підлягають особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту) на підприємствах , в установах, організаціях, незалежно від форм власності і господарювання, або фізособи.
Особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами ЦПХ, беруть участь у державному соціальному страхуванні тільки на добровільних засадах. Обов'язковими до сплати для даної категорії осіб є тільки внески на обов'язкове державне пенсійне страхування. При утриманні ПДФО з доходів за договорами ЦПХ, на відміну від трудових договорів, оподатковуваного доходу не зменшується на суму внесків до ПФУ (див. Лист ДПА у м.Києві від 28.09.2004 р № 4928/10 / 17-224).
3. Особливі випадки укладання договору ЦПХ
На практиці рідкісні, але можливі випадки, коли фізособа укладає з одним і тим же особою як трудовий договір, так і договір ЦПХ. Наприклад, якщо працівник працює на підприємстві неповний робочий день, припустимо, вантажником, і одночасно укладає з підприємством договір ЦПХ з надання транспортно-експедиційних послуг (доставки товарів власним транспортом). В такому випадку як бухгалтерський, так і податковий облік розрахунків з такою фізособою буде вестися окремо. Розглянемо бухгалтерський та податковий облік доходів, що виникають за трудовим договором та договором ЦПХ, на прімере1.
Таблиця 1
№ п / пЗміст операціїБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікДтКтВДВРТрудовий договір
1 Нараховано заробітну плату за окладом 93 661 500,00 - 500,00 2 Нараховано внески до Пенсійного фонду (33,2%) 93 651 166, 00 - 166,00 3 Нараховано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (1,5%) 92 652 7,50 - 7,50 4 Нараховано внески до Фонду страхування на випадок безробіття 92 653 6,50 - 6,50 5 Нараховано внески до фонд страхування від нещасних випадків (0,7%) 92 656 3,50 - 3,50 6 Утримано внески до Пенсійного фонду: 500,00 х 0,5 / 100 = 2,50 661 651 2,50 - - 7 Утримано внески до Фонду соцстрахування з ТВП (1%) 661 652 5,00 - - 8 Утримано ВЗН си до Фонду страхування на випадок безробіття (0,5%) 661 656 2,50 - - 9 Утримано ПДФО (500,00 - 2,50 - 5,00 - 2,50 - 200,00) х 0,15 = 43 , 50 661 6413 43,50 - - 10 Виплачено заробітну плату через касу 661 301 446,50 - - Договір ЦПХ 11 Нараховано винагороду за договором 93 631 500,00 - 500,00 12 Нараховано внески до Пенсійного фонду (33,2%) 93 651 166,00 - 166,00 13 Утримано внески до Пенсійного фонду: 500,00 х 0,5 / 100 = 2,50 631 651 2,50 - - 14 Утримано ПДФО 500 х 0,15 = 75,00 631 6413 75,00 - - 15 Виплачено винагороду через касу 661 301 422,50 - -
ПРИКЛАД 1
На підприємстві працює вантажник. Його зарплата за штатним розкладом - 500,00 грн. Одночасно у вільний від роботи час він надає для цього ж підприємства експедиційні послуги за договором ЦПХ, винагороду за договором ЦПХ - 500 грн.
1 Якщо, на відміну від умов даного прикладу, мова буде йти про різні фізосіб, які працюють за трудовим договором та договором ЦПХ, то порядок оподаткування їх доходів буде таким же, як це показано в прикладі.
Анна Бикова
Індексація заробітної плати 
Практика
Продовження. Початок див. У «ШБ» № 02, 03/2007 р За який період повинні індексуватися доходи Визначившись з підставою для індексації відповідно до вимоги Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.1991 р № 1282-XI. ..
Не у відпустку - у відрядження - на конференцію за кордон
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
З роками популярність фірмових виїздів за кордон для проведення нарад, семінарів, корпоративних заходів зростає. Розглянемо, яким чином оформити зв'язок витрат на подібні заходи, забезпечивши їх «валововитратність».
Службова ...
Доставка товару покупцям
№ 22 (2.6.2008) :: Практика
Товар, придбаний покупцем, може бути вивезений ним самостійно або доставлений постачальником. Доставка товару покупцеві може здійснюватися як власним транспортом постачальника, так і за допомогою сторонніх транспортних організацій. При цьому...