Відрядження: оплата, компенсації
Основними документами, що регламентують порядок відрядження працівників, є Трудовий кодекс РФ і Положення про особливості направлення працівників у службові відрядження, затверджене Постановою Уряду РФ від 13.10.2008 № 749 (в ред. Від 29.07.2015) [1] . На жаль, багато питань, пов'язаних з оплатою відряджень, компенсацією витрат на відрядження, а також оподаткуванням витрат на відрядження, не знайшли відображення в нормативних документах. У статті ми дамо нашим читачам можливість ознайомитися з роз'ясненнями Мінпраці Росії, Роструда, Мінфіну і ФСС Росії, а також з деякими судовими рішеннями, що містять відповіді на питання, що цікавлять.
СЕРЕДНЯ ЗАРОБІТНА ПЛАТА ЗА ПЕРІОД ВІДРЯДЖЕННЯ
Згідно ст. 167 ТК РФ при направленні працівника у службове відрядження йому гарантуються збереження місця роботи (посади) і середнього заробітку, а також відшкодування витрат, пов'язаних зі службовим відрядженням.
Відповідно до абзацу 1 п. 9 Положення середній заробіток за період перебування працівника у відрядженні, а також за дні перебування в дорозі, в т. Ч. За час вимушеної зупинки в дорозі, зберігається за всі дні роботи за графіком, встановленим в організації, яка відряджає . Аналогічне роз'яснення призводить Роструд у листі від 20.06.2013 № ПГ / 5136-6-3.
Крім того, в цьому листі Роструд уточнює, що збереження середнього заробітку за дні перебування в дорозі, що припадають на вихідні дні, Положенням не передбачено.
Мінпраці Росії в листах від 05.09.2013 № 14-2 / 3044898-4415 і від 25.12.2013 № 14-2-337, процитувавши норму абзацу 1 п. 9 Положення, роз'яснює: «З наведеної норми випливає, що середній заробіток працівнику оплачується за всі робочі дні, передбачені графіком роботи організації, яка відряджає ».
Здавалося б, все зрозуміло, однак середня зарплата може виявитися меншою за ту, яка могла бути отримана працівником за фактично відпрацьований час. Виходить, що працівник виявляється «покараним» за те, що, виконуючи доручення керівника, відправився у відрядження.
Згідно ч. 1 ст. 255 НК РФ до витрат платника податку на оплату праці (з метою оподаткування прибутку) включаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральної формах, стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, пов'язані з режимом роботи або умовами праці, премії й одноразові заохочувальні нарахування, витрати, пов'язані з утриманням цих працівників, передбачені нормами законодавства РФ, трудовими договорами (контрактами) і (або) колективними договорами.
При цьому перелік витрат, наведений у ч. 2 ст. 255 НК РФ, не є вичерпним: згідно з п. 25 ст. 255 НК РФ до витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку відносяться, зокрема, інші види витрат, вироблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.
Грунтуючись на нормах ст. 255 НК РФ, Мінфін Росії в листі від 28.04.2014 № 03-03-06 / 1/19699 роз'яснює: «Якщо доплати до окладу співробітникам, які перебували у відрядженні виробничого характеру, передбачені в локальному нормативному акті (в трудовому і (або) колективному договорі), то витрати по нарахуванню подібних виплат можуть враховуватися в складі витрат на оплату праці з метою оподаткування прибутку організацій ».
Аналогічні роз'яснення наведено в листах Мінфіну Росії від 14.09.2010 № 03-03-06 / 2/164, від 02.04.2009 № 03-03-06 / 1/208 і ін.
При цьому, згідно з роз'ясненнями, наведеними в листах Мінфіну Росії від 03.08.2016 № 14-1 / ООГ-7105 і від 16.03.2016 № 14-1 / В-226, якщо в системі оплати праці організації передбачена виплата за перебування у відрядженні ( відображена в трудовому договорі працівника), яка включена до фонду оплати праці і враховується при визначенні сум страхових внесків до ФСС Росії і Пенсійний фонд РФ, цю виплату можна розглядати як частину заробітної плати і враховувати при розрахунку середнього заробітку.
ДОБОВІ
Згідно ч. 1 ст. 168 ТК РФ у разі направлення працівника у службове відрядження роботодавець зобов'язаний відшкодовувати йому:
- витрати на проїзд;
- витрати по найму житлового приміщення;
- додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем постійного проживання (добові);
- інші витрати, зроблені працівником з дозволу або з відома роботодавця.
Аналогічна норма наведена в абзаці 1 п. 11 Положення.
Положенням встановлено, що додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза місцем проживання (добові), відшкодовуються працівникові за кожний день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та неробочі святкові дні, а також за дні перебування в дорозі, в т. Ч. За час вимушеної зупинки в дорозі, з урахуванням положень, передбачених п. 18 Положення (абзац 3 п. 11 Положення).
Посилаючись на п. 11 Положення, і Роструд (наприклад, в листі від 20.06.2013 № ПГ / 5136-6-3), і Мінпраці Росії (наприклад, в листі від 05.09.2013 № 14-2 / 3044898-4415) неодноразово роз'яснювали, що добові відшкодовуються працівникові за кожний день перебування у відрядженні, включаючи вихідні та неробочі святкові дні, а також за дні перебування в дорозі, в т. ч. за час вимушеної зупинки в дорозі.
Це питання часто задають початківці фахівці.
Згідно з листом ФНС Росії від 03.12.2009 № 3-2-09 / 362 необхідність підтвердження витрачання добових конкретними чеками, квитанціями або іншими витратними документами відсутня і з вимог податкового законодавства не випливає.
Аналогічної точки зору дотримується і Мінфін Росії. У листі від 11.12.2015 № 03-03-06 / 2/72711 відомство роз'яснює: «Витрати на відрядження у вигляді добових враховуються на підставі затвердженого в установленому порядку авансового звіту. При цьому подання будь-яких документів, які б підтверджували фактично понесені працівником витрати, для визнання витрат у вигляді добових не потрібно ».
При відрядженнях в місцевість, звідки працівник виходячи з умов транспортного сполучення та характеру виконуваної у відрядженні роботи має можливість щоденно повертатися до місця постійного проживання, добові не виплачуються (абзац 4 п. 11 Положення), навіть якщо це відрядження багатоденна.
Розміри відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території РФ, працівникам організацій, що фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету, встановлені Постановою Уряду РФ від 02.10.2002 № 729 (в ред. Від 07.03.2016).
витяг
з Порядку та умов відрядження федеральних державних цивільних службовців, затвердженого Указом Президента РФ від 18.07.2005 № 813 (в ред. від 17.03.2016)
[...]
16. Додаткові витрати, пов'язані з проживанням поза постійним місцем проживання (добові), відшкодовуються цивільному службовцю за кожен день перебування у службовому відрядженні, включаючи вихідні та святкові дні, а також за дні перебування в дорозі, в тому числі за час вимушеної зупинки в дорозі , в розмірах, встановлених Кабінетом Міністрів України для відшкодування витрат, пов'язаних зі службовими відрядженнями на території Російської Федерації, працівникам, які уклали трудовий договір про роботу в федеральних держав енних органах, працівникам державних позабюджетних фондів Російської Федерації, федеральних державних установ.
[...]
33. На цивільних службовців, які перебувають у службовому відрядженні, поширюється режим службового часу тих державних органів (організацій), в яких вони відряджені. У разі якщо режим службового часу в зазначених державних органах (організаціях) відрізняється від режиму службового часу в державному органі, в якому цивільний службовець постійно проходить федеральну державну цивільну службу, в сторону зменшення днів відпочинку, натомість днів відпочинку, не використаних в період перебування у службовому відрядженні, цивільному службовцю надаються інші дні відпочинку після повернення зі службового відрядження.
Якщо цивільний службовець спеціально відряджений для роботи у вихідні або святкові дні, компенсація за роботу в ці дні провадиться відповідно до законодавства Російської Федерації.
У разі якщо за розпорядженням представника наймача або уповноваженої ним особи цивільний службовець виїжджає у службове відрядження у вихідний день, після повернення зі службового відрядження йому надається інший день відпочинку в установленому порядку.
[...]
[1] Далі по тексту статті - Положення.
Журавльова М. В., методист з кадрового обліку